УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 1 июля 2002 г. N 23-01/9/30126
   
             О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
         ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ, ПОРУЧЕНИЯ, АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ
            В СЛУЧАЯХ, КОГДА ОДНА ИЗ СТОРОН ЭТИХ ДОГОВОРОВ
               НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА С ПРОДАЖ
   
      Управление Министерства  Российской  Федерации  по  налогам   и
   сборам по г. Москве в связи с многочисленными запросами разъясняет
   следующее.
      В соответствии  со  статьей  347  главы  27  "Налог  с  продаж"
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   налог   с   продаж
   устанавливается   Кодексом   и   законами   субъектов   Российской
   Федерации,  вводится в действие в соответствии с Кодексом законами
   субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории
   соответствующего субъекта Российской Федерации.
      Статьей 349 Налогового кодекса установлено, что с 1 января 2002
   года объектом налогообложения признаются  операции  по  реализации
   физическим  лицам  товаров  (работ,  услуг) на территории субъекта
   Российской Федерации и только в том случае,  если такая реализация
   осуществляется  за  наличный  расчет,  а  также  с  использованием
   расчетных или кредитных банковских карт.
      Согласно пункту 3 статьи 345 Налогового кодекса в случае,  если
   согласно условиям   договора   комиссии   (поручения,   агентского
   договора, фактическая реализация  товаров покупателям производится
   комиссионером (поверенным,  агентом) и денежные средства поступают
   в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), то
   обязанность по  уплате  налога  и  перечислению   его   в   бюджет
   возлагается на   комиссионера   (поверенного,   агента),   который
   признается налоговым агентом.  При этом сумма налогов  исчисляется
   исходя  из  полной цены продажи товара,  включающей вознаграждение
   комиссионера (поверенного,    агента).    Комитент    (доверитель,
   принципал)  при  получении  выручки  от комиссионера (поверенного,
   агента) налог с продаж не  уплачивает,  если  этот  налог  уплачен
   комиссионером (поверенным, агентом).
      Пунктом 4 статьи 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты
   перечисляют удержанные налоги в порядке,  предусмотренном Кодексом
   для уплаты налога налогоплательщиком.
      Федеральный закон  от  29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
   налогообложения, учета   и   отчетности   для   субъектов   малого
   предпринимательства" предусматривает  замену  уплаты  совокупности
   установленных законодательством Российской Федерации  федеральных,
   региональных и  местных  налогов  и  сборов уплатой единого налога
   только для    организаций,    применяющих    упрощенную    систему
   налогообложения, учета и отчетности.
      Таким образом,  организация,  применяющая  упрощенную   систему
   налогообложения, учета  и  отчетности,  не  является  плательщиком
   налога с продаж только при осуществлении  операций  по  реализации
   физическим  лицам  за  наличный расчет собственных товаров (работ,
   услуг).
      Если организация,      применяющая      упрощенную      систему
   налогообложения,  учета  и  отчетности,   является   комиссионером
   (поверенным,   агентом)  и  осуществляет  операции  по  реализации
   физическим  лицам  за  наличный расчет  товаров  (работ,   услуг),
   принадлежащих   комитенту  (доверителю,  принципалу),  являющемуся
   плательщиком налога с продаж,  то в этом случае,  несмотря на  то,
   что  сам  комиссионер  (поверенный,  агент)  плательщиком налога с
   продаж не является,  у него возникает обязанность по уплате налога
   с   продаж   за  комитента  (доверителя,  принципала)  в  качестве
   налогового агента.  При этом сумма  налога  с  продаж  исчисляется
   исходя из полной цены товара.
      Местом уплаты налога с продаж  согласно  пункту  2  статьи  354
   Кодекса   является  место  осуществления  операций  по  реализации
   товаров  (работ,  услуг),  подлежащих  налогообложению  налогом  с
   продаж.
      Если комитент (доверитель,  принципал) не является плательщиком
   налога  с  продаж как организация,  применяющая упрощенную систему
   налогообложения,  учета и отчетности, то в этом случае комиссионер
   (поверенный,   агент),  реализующий  товары  физическим  лицам  за
   наличный  расчет  и  получающий  в  кассу  денежные  средства   за
   реализованные товары, в качестве налогового агента обязанностей по
   уплате налога с продаж за комитента не имеет.
      Таким образом,  в случае  если комитент (доверитель, принципал)
   не является плательщиком налога с продаж, комиссионер (поверенный,
   агент),   получивший   в   кассу  наличные  денежные  средства  за
   реализованные  товары,  налог  с  продаж  не   удерживает   и   не
   уплачивает.   При  этом  освобождение  комиссионера  (поверенного,
   агента) от обязанностей  налогового  агента  по  налогу  с  продаж
   осуществляется  только  при  наличии  у комиссионера (поверенного,
   агента)  документов,  подтверждающих,  что  комитент  (доверитель,
   принципал)  не  является  плательщиком  налога с продаж (например,
   заверенной копии патента  комитента  (доверителя,  принципала)  на
   право   применения  упрощенной  системы  налогообложения, учета  и
   отчетности).
      Основание: Письма     МНС     России     от     03.06.2002    N
   03-2-06/6/1490/23-Ф457 и от 18.06.2002 N 22-1-15/849-Ц196.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев