УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 июля 2002 г. N 28-11/30123
1. По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - работодателей
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из изложенного выше следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по
налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности
организаций в части ее формирования), которые не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст.
237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,
не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если
они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25
Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и
(или) негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма
платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам
долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного
страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме
взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
Кроме того, следует учесть, что в соответствии с Требованиями к
пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым
для негосударственного пенсионного обеспечения населения
(утв. постановлением Правительства Российской Федерации от
13.12.99 N 1385), пенсионная схема фонда должна определять условия
негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для
заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участника фонда
договора о негосударственном пенсионном обеспечении.
Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы (солидарные
счета или именные), применяемой при негосударственном пенсионном
страховании, страховые взносы, перечисляемые организацией -
вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться
отдельно по каждому физическому лицу - участнику фонда, в пользу
которого эти взносы перечисляются. При этом вопросы организации
учета страховых взносов отдельно по каждому работнику - участнику
фонда должны решаться между организацией - вкладчиком,
перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным
пенсионным фондом.
Таким образом, сумма платежей налогоплательщика - работодателя,
выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного
обеспечения своих работников, отнесенная к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается при
расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть включается в
состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.
В соответствии со ст. 242 Кодекса дата осуществления выплат и
иных вознаграждений или получения доходов определяется как день
начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу
работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты). Таким образом, день начисления выплаты работнику - это
день перечисления взноса в негосударственный пенсионный фонд.
2. По налогу на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 213 Кодекса с 1 января 2002 года при
определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налоговые
агенты учитывают суммы пенсионных взносов по договорам о
добровольном негосударственном пенсионном обеспечении,
перечисленные ими за физических лиц в размерах, превышающих 2000
руб. (до 1 января 2002 года - 10000 руб.) в год на одно лицо -
участника негосударственного пенсионного фонда.
В случае заключения договора о негосударственном пенсионном
обеспечении, предусматривающего перечисление пенсионных взносов на
солидарный счет предприятия - вкладчика, суммы пенсионных взносов,
по мнению Управления Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам по г. Москве, до открытия именных пенсионных счетов
физических лиц в негосударственном пенсионном фонде или до выплаты
пенсий с солидарного счета по распоряжению вкладчика
налогообложению не подлежат.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
