УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 4 июля 2002 г. N 26-12/31226
   
      В соответствии   со   ст.   246  главы  25  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002
   N 57-ФЗ)  (далее  - НК РФ),  вступившей в действие с 1 января 2002
   года, плательщиками налога  на прибыль  организаций  признаются  в
   том   числе   иностранные    организации,   осуществляющие    свою
   деятельность    в    Российской    Федерации    через   постоянные
   представительства  и  (или)  получающие  доходы  от  источников  в
   Российской Федерации.
      Положениями статей  306-309  НК  РФ устанавливаются особенности
   исчисления  налога  иностранными  организациями,   осуществляющими
   предпринимательскую    деятельность   на   территории   Российской
   Федерации,  в случае,  если такая деятельность создает  постоянное
   представительство  иностранной  организации,  а  также  исчисления
   налога иностранными организациями, не осуществляющими деятельность
   в  Российской  Федерации   через  постоянное  представительство  и
   получающими доходы из источников в Российской Федерации.
      Если международным  договором Российской Федерации,  содержащим
   положения, касающиеся налогообложения и сборов,  установлены  иные
   правила и нормы,  чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и
   нормы международных договоров Российской  Федерации.  В  отношении
   налогообложения   в   Российской  Федерации  доходов  иностранного
   юридического лица - резидента Нидерландов  применяется  Соглашение
   между   Правительством   Российской   Федерации  и  Правительством
   Королевства Нидерландов об избежании  двойного  налогообложения  и
   предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
   доходы и имущество от 16.12.96.
      Иностранные организации,    осуществляющие    деятельность    в
   Российской   Федерации   через   постоянные  представительства,  в
   соответствии  со  ст.  307   НК   РФ   являются   самостоятельными
   плательщиками налога на прибыль.
      Исчисление и удержание суммы налога  с  доходов,  выплачиваемых
   иностранным   организациям,   не   осуществляющим  деятельность  в
   Российской  Федерации  через   постоянные   представительства,   в
   соответствии с п.  2 ст.  310 НК РФ производятся налоговым агентом
   по всем видам доходов,  указанных в п.  1 ст.  309 НК РФ,  во всех
   случаях   выплаты   таких   доходов,   за   исключением   случаев,
   предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.
      В целях применения положений международных договоров Российской
   Федерации с  иностранными  государствами  ст.  312  НК  РФ обязует
   иностранную     организацию    представить    налоговому   агенту,
   выплачивающему доход (до даты выплаты доходов), подтверждение, что
   эта иностранная организация  имеет  постоянное  местопребывание  в
   государстве,  с  которым  у  России  имеется международный договор
   (соглашение),    регулирующий    вопросы    избежания     двойного
   налогообложения.  При  этом  указанное  подтверждение  должно быть
   заверено компетентным  в  смысле  соответствующего  соглашения  об
   избежании двойного     налогообложения     органом    иностранного
   государства.
      НК РФ   не   устанавливает   обязательной   формы   документов,
   подтверждающих   постоянное    местопребывание    в    иностранном
   государстве.
      В соответствии   с   письмо   МНС   России   от   02.04.2002  N
   23-1-13/1-482-М631 в качестве таких документов  могут  применяться
   справки по форме, установленной внутренним законодательством этого
   иностранного государства,  а также справки в  произвольной  форме.
   Указанные  справки  рассматриваются  как подтверждающие постоянное
   местопребывание иностранной  организации  в  случае,  если  в  них
   содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
      -  "Подтверждается,  что  компания...  (наименование  компании)
   является  (являлась)  в  течение...   (указать  период)  лицом   с
   постоянным местопребыванием  в... (указать  государство) в  смысле
   Соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения  между СССР /
   Российской Федерацией и... (указать государство)".
      Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
   определяется на основе различных критериев,  соответствие  которым
   устанавливается  на  момент  обращения  за получением необходимого
   документа,  в выдаваемом документе указывается календарный год,  в
   отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
      Для подтверждения  постоянного  местопребывания   могут   также
   использоваться   формы,   разработанные   ранее  в  этих  целях  в
   соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N  34
   "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
   При этом направление иностранной организацией заполненных  форм  в
   налоговые  органы  Российской  Федерации и получение разрешения на
   неудержание налога от российских налоговых органов не требуются.
      На всех документах,  подтверждающих постоянное местопребывание,
   проставляются печать (штамп)  компетентного  (или  уполномоченного
   им)  органа  иностранного  государства  и  подпись уполномоченного
   должностного лица.
      Статьей 3  Соглашения между Правительством Российской Федерации
   и Правительством Королевства  Нидерландов  об  избежании  двойного
   налогообложения  и  предотвращении  уклонения от налогообложения в
   отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 предусмотрено,
   что  компетентным  органом  применительно  к  Нидерландам является
   министр  финансов   или   его   уполномоченный   должным   образом
   представитель.
      Право на доход,  получаемый иностранным  юридическим  лицом  от
   источников в Российской Федерации  и подлежащий либо не подлежащий
   обложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии
   с  положениями главы 25 НК РФ и международных договоров Российской
   Федерации в  области  налогообложения,  подтверждается  договорами
   (контрактами), заключенными с этим иностранным юридическим лицом.
      Что касается вопроса об  отражении  в  лицензионном  соглашении
   сумм  налога  с  доходов,  то в соответствии со статьями 420 и 432
   Гражданского кодекса  Российской  Федерации  договором  признается
   соглашение двух или нескольких лиц об установлении,  изменении или
   прекращении гражданских прав и обязанностей.
      Договор  считается   заключенным,  если   между  сторонами    в
   требуемой  в  подлежащих  случаях  форме  достигнуто соглашение по
   всем  существенным  условиям  договора.   Существенными   являются
   условия о  предмете договора,  условия, которые  названы в  законе
   или  иных  правовых  актах  как  существенные  или необходимые для
   договоров  данного  вида,  а  также  все  те условия, относительно
   которых  по  заявлению  одной  из  сторон  должно  быть достигнуто
   соглашение.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев