УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 июля 2002 г. N 26-12/31553
В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (с учетом изменений и дополнений)
организации (за исключением банков) имеют право на определение
даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу,
если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1
млн. руб. за каждый квартал.
При этом следует иметь в виду, что при кассовом методе датой
получения дохода признается день поступления средств на счета в
банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение
встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем
указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания
данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком
амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых
расходов, предусмотренных статьями 261 и 262 НК РФ;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в течение налогового периода
превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан
перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с
начала налогового периода, в течение которого было допущено такое
превышение.
Исходя из вышеизложенного организации, решившие перейти на
кассовый метод определения доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли, должны соблюдать перечисленные выше
условия и ограничения.
Что касается перехода на кассовый метод определения доходов и
расходов вновь созданной организацией, то особых условий глава 25
НК РФ не содержит. Следовательно, вновь созданная организация
вправе применять кассовый метод для целей исчисления налога на
прибыль с момента государственной регистрации при последующем
соблюдении перечисленных выше условий.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
