УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 9 июля 2002 г. N 26-12/31817
   
      Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
   изменений  и  дополнений  в  часть   вторую   Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской Федерации о налогах  и  сборах,  а  также  о  признании
   утратившими     силу    отдельных    актов    (положений    актов)
   законодательства Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах"  (с
   учетом  изменений, внесенных  Федеральным  законом от 29.05.2002 N
   57-ФЗ) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог  на
   прибыль   организаций"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее - НК РФ),  которая регулирует порядок исчисления  и  уплаты
   налога на прибыль (доходы).
      Объектом обложения по налогу на прибыль организаций  признается
   прибыль.  Прибылью  в  целях  применения главы 25 НК РФ признаются
   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
   которые определяются в соответствии с указанной статьей.
      Общее определение расходов,  уменьшающих  полученные  доходы  в
   целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
      Из изложенного в указанной выше статье  следует,  что  расходы,
   учитываемые  при  исчислении налоговой базы,  должны удовлетворять
   одновременно как минимум трем условиям:
      - быть экономически оправданными;
      - документально подтвержденными;
      - связанными   с   деятельностью,   направленной  на  получение
   доходов.
      Статьей 272   НК   РФ   определено,   что   при   использовании
   налогоплательщиком  метода  начисления  расходы,  принимаемые  для
   целей   налогообложения,   признаются   таковыми  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде,  к  которому  они  относятся, независимо  от
   времени фактической выплаты денежных средств.
      Конкретный порядок  признания  тех  или   иных   расходов   при
   использовании метода начисления определен статьей 272 НК РФ.
      В случае  если  условиями  договора   предусмотрено   получение
   доходов  в  течение  более  чем  одного  отчетного  периода  и  не
   предусмотрено поэтапной  сдачи  товаров  (работ,  услуг),  расходы
   распределяются   налогоплательщиками   самостоятельно   с   учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
      Расходы налогоплательщика,     которые     не     могут    быть
   непосредственно  отнесены   на   затраты   по   конкретному   виду
   деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
   дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
      В течение  отчетного  (налогового) периода налогоплательщики на
   основании первичных документов фиксируют в налоговом  учете  суммы
   понесенных  расходов,  затем в соответствии с положениями главы 25
   НК РФ формируется сумма расходов отчетного  (налогового)  периода,
   уменьшающая   для   исчисления  налогооблагаемой  базы  полученные
   доходы.
      В целях  формирования  налоговой  базы  отчетного  (налогового)
   периода расходы на производство и реализацию подразделяются на:
      - прямые;
      - косвенные.
      Состав прямых расходов определен ст. 318 НК РФ.
      Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов включаются:
      - материальные   затраты,   определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
      - расходы  на  оплату труда персонала,  участвующего в процессе
   производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
      - суммы  единого социального налога,  начисленного на указанные
   суммы расходов на оплату труда;
      - суммы   начисленной   амортизации   по   основным  средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      Сумма прямых  расходов,  осуществленных  в отчетном (налоговом)
   периоде   будет   уменьшать   доходы   от   реализации   отчетного
   (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых
   на  остатки  незавершенного  производства,  готовой  продукции  на
   складе  и  отгруженной,  но  не  реализованной  в  данном отчетном
   периоде  продукции.  То  есть  при  определении   налоговой   базы
   отчетного   (налогового)  периода  полученные  доходы  могут  быть
   уменьшены только на сумму прямых  расходов,  которые  относятся  к
   реализованной продукции (работам, услугам).
      Порядок распределения суммы прямых  расходов  зависит  от  вида
   деятельности  организации.  Методы  распределения  прямых расходов
   определены статьями 319 и 320 НК РФ.
      Статьей 319  НК  РФ  определено,  что  для  налогоплательщиков,
   деятельность  которых  связана  с  выполнением  работ   (оказанием
   услуг),  сумма  прямых  расходов  распределяется  на  остатки  НЗП
   пропорционально  доле  незавершенных  (или  завершенных,   но   не
   принятых  на  конец  текущего  месяца) заказов на выполнение работ
   (оказание услуг) в  общем  объеме  выполняемых  в  течение  месяца
   заказов на выполнение работ (оказание услуг).
      Все иные  суммы  расходов,  за  исключением   внереализационных
   расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются
   косвенными расходами и в полном  объеме  относятся  на  уменьшение
   доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.
      Дополнительно сообщаем,  что порядок расчета налоговой базы  по
   налогу  на  прибыль  не  зависит от планирования и калькулирования
   себестоимости научно  -  технической  продукции,  предусмотренного
   Типовыми  методическими  рекомендациями  по планированию,  учету и
   калькулированию  себестоимости  научно  -  технической  продукции,
   утвержденными Миннауки России от 15.06.94 N ОР-22-2-46.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин