УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 12 июля 2002 г. N 28-11/32270
   
      В соответствии  с  п.  1 ст.  236 Налогового кодекса Российской
   Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001  N  198-ФЗ
   (далее -  Кодекс)  установлено,  что  объектом налогообложения при
   исчислении единого  социального   налога   (далее   -   ЕСН)   для
   организаций -   налогоплательщиков   признаются   выплаты  и  иные
   вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических  лиц
   по трудовым  и гражданско - правовым договорам,  предметом которых
   является выполнение  работ,   оказание   услуг   (за   исключением
   вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
      Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой
   же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости  от  формы,  в
   которой они  производятся) не признаются объектом налогообложения,
   если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не  отнесены
   к расходам, уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль в
   текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Из изложенного  выше  следует,  что  выплаты  и вознаграждения,
   начисленные в пользу физических лиц по  трудовым  и  гражданско  -
   правовым договорам   и   отнесенные  к  расходам,  не  уменьшающим
   налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
   периоде, не   подлежат   обложению   ЕСН  для  налогоплательщиков,
   формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по  отдельным
   видам деятельности организаций в части ее формирования).
      При отнесении выплат и вознаграждений к  расходам,  уменьшающим
   или не  уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль,  следует
   руководствоваться положениями главы 25 Кодекса и  пунктами  4.2  и
   4.3 Методических  рекомендаций  по  порядку  исчисления  и  уплаты
   единого социального налога от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.
      В случае  неправомерного  включения  указанных  выше  выплат  в
   налоговую базу по ЕСН в I квартале 2002  года  организация  должна
   произвести  перерасчет  и  представить в территориальный налоговый
   орган уточненный расчет по авансовым платежам по ЕСН за  указанный
   выше период.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин