УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 июля 2002 г. N 28-11/32442
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от
29.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого
социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие
выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее -
Закон) общество считается созданным как юридическое лицо с момента
его государственной регистрации в порядке, установленном
Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
Пунктом 2 ст. 7 Закона определено, что общество может быть
учреждено одним лицом, которое становится его единственным
участником. Общество может впоследствии остаться обществом с одним
участником.
В этом случае у общества с ограниченной ответственностью
отсутствуют:
- отношения по трудовым и гражданско - правовым договорам;
- начисления выплат работникам;
- объект обложения ЕСН;
- обязанность по уплате ЕСН.
Следовательно, общество не должно представлять расчеты по
авансовым платежам и налоговую декларацию по ЕСН в налоговые
органы по месту постановки на налоговый учет.
Пунктом 2 ст. 32 Закона установлено, что уставом общества может
быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного
совета), компетенция которого определяется уставом общества в
соответствии с Законом.
По решению общего собрания участников общества членам совета
директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных
обязанностей.
Следовательно, у товарищества и членов совета директоров
возникают отношения гражданско - правового характера, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской
Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц
об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей.
При этом согласно п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса Российской
Федерации стороны могут заключить договор как предусмотренный,
так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений,
возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных
обязанностей членами совета директоров за вознаграждение,
оформленного в виде документа, к которому применимы правила о
договоре гражданско - правового характера, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), такое вознаграждение,
выплачиваемое обществом с ограниченной ответственностью, является
объектом обложения ЕСН.
В соответствии с п. 1 ст. 40 Закона единоличный исполнительный
орган общества (генеральный директор, президент и другие)
избирается общим собранием участников общества на срок,
определенный уставом общества. Договор между обществом и лицом,
осуществляющим функции единоличного исполнительного органа
общества, подписывается от имени общества лицом,
председательствовавшим на общем собрании участников общества.
Кроме того, компетенция единоличного исполнительного органа
общества определяется уставом, положением о единоличном
исполнительном органе общества и договором общества с лицом,
исполняющим обязанности единоличного исполнительного органа.
В тех случаях, когда таким лицом выступает гражданин, договор
общества с ним должен соответствовать требованиям трудового
законодательства.
В этом случае согласно п. 1 ст. 236 Кодекса формируется объект
налогообложения в виде оплаты труда генерального директора
(директора, президента и др.).
С учетом вышеизложенного, общество с ограниченной
ответственностью обязано начислять и уплачивать ЕСН, а также
представлять в установленные сроки налоговую отчетность по данному
налогу, если в обществе действует хотя бы одно из следующих
условий:
- образован совет директоров (наблюдательный совет), которому
должно выплачиваться вознаграждение в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- избран исполнительный орган, в том числе единоличный, в лице
генерального директора (директора, президента и др.), с которым
должен обязательно заключаться трудовой договор;
- заключены трудовые или авторские договоры с физическими
лицами;
- заключены договоры гражданско - правового характера на
выполнение работ или оказание услуг. При этом заключение
договоров может быть оформлено как в письменной, так и в устной
форме. В последнем случае наличие гражданско - правовых
отношений может быть подтверждено распорядительными,
бухгалтерскими и другими документами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
