УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 1 августа 2002 г. N 28-11/34986
   
      В соответствии с  подп.  1  п.  1  ст.  235  Налогового кодекса
   Российской Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001
   N  198-ФЗ  (далее  -  Кодекс)  плательщиками  единого  социального
   налога  (далее  -  ЕСН)  признаются  лица,  производящие   выплаты
   физическим лицам, в том числе организации.
      Согласно  п.  1   ст.  236  Кодекса   объектом  обложения   ЕСН
   признаются     выплаты      и     вознаграждения,      начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц  по  трудовым   и
   гражданско  -  правовым  договорам,  предметом  которых   является
   выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
      В целях исчисления ЕСН ст.   242 Кодекса установлено, что  дата
   осуществления выплат и  иных вознаграждений определяется  как день
   начисления  выплат  и  иных  вознаграждений  в  пользу   работника
   (физического  лица,  в  пользу  которого осуществляются выплаты) -
   для     выплат     и     иных     вознаграждений,      начисленных
   налогоплательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса.
      На  основании  п.   2  ст.   241  Кодекса  право  на применение
   регрессивной  шкалы  ставок  у  плательщиков  ЕСН,  осуществляющих
   выплаты  физическим  лицам,  возникает,  если  на  момент   уплаты
   авансового платежа  накопленная с  начала года  величина налоговой
   базы в  среднем на  одно физическое  лицо, деленная  на количество
   месяцев, истекших  в текущем  налоговом периоде,  составляет сумму
   не  менее  2500  руб.   Если  на  момент уплаты авансового платежа
   обнаружится,  что  накопленная  с  начала  года величина налоговой
   базы в  среднем на  одно физическое  лицо, деленная  на количество
   месяцев,  истекших  в  текущем  налоговом  периоде, окажется менее
   2500 руб.   начиная с  месяца, за  который производится  авансовый
   платеж,  и  до  конца  налогового  периода  ЕСН подлежит уплате по
   максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса.
      При  расчете  величины  налоговой  базы  в  среднем  на  одного
   работника у налогоплательщика  с численностью работников  свыше 30
   человек не  учитываются выплаты  в пользу  10% работников, имеющих
   наибольшие   по   размеру   доходы,   а   у  налогоплательщиков  с
   численностью работников до 30  человек (включительно) - выплаты  в
   пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
      При  расчете  налоговой  базы  на  одного работника учитывается
   средняя  численность   работников,  определяемая   Государственным
   комитетом  Российской  Федерации   по  статистике   (постановление
   Госкомстата России от 07.12.98 N 121).
      В соответствии с п.  2  ст.  55 Кодекса, если организация  была
   создана после начала календарного года, первым налоговым  периодом
   для  нее  является  период  времени  со  дня  ее создания до конца
   данного года.  При этом днем создания организации признается  день
   ее государственной регистрации.
      В   этом   случае   в   целях   ежемесячного  исчисления  права
   налогоплательщика  на  применение  регрессивной  шкалы  ставок ЕСН
   величина накопленной  с начала  года налоговой  базы в  среднем на
   одно  физическое  лицо  исчисляется  нарастающим  итогом начиная с
   месяца  создания   организации  по   истекший  календарный   месяц
   включительно и  делится на  количество месяцев,  прошедших со  дня
   государственной регистрации,  включая истекший  календарный месяц.
   При  этом  месяц,  в  котором  была  зарегистрирована организация,
   учитывается в расчете как одна единица.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин