УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 августа 2002 г. N 28-11/34990
1. О едином социальном налоге.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
(далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты налога
налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, с
подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
соответствии с законодательством Российской Федерации или
условиями договора с работодателем не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую
помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного
фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов обязательного медицинского
страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из
которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не
обладает правом.
Таким образом, при применении п. 2 ст. 239 Кодекса следует
учитывать, что в случае если условиями договора, заключенного
между налогоплательщиками и иностранными гражданами и лицами без
гражданства, закреплено положение о том, что данные иностранные
граждане и лица без гражданства не обладают правом на пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств
упомянутых фондов, то лицо (работодатель) вправе не начислять
налог на выплаты в пользу таких работников.
При этом условия договора не должны противоречить
законодательству Российской Федерации. В соответствии с
законодательством налог не начисляется на выплаты и
вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц
без гражданства:
- в федеральный бюджет - временно пребывающим на территории
Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и
по договорам гражданско - правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским
договорам;
- в фонды обязательного медицинского страхования - временно
пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по
договорам гражданско - правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским
договорам;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации - как
временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской
Федерации и работающим по договорам гражданско - правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), а также по авторским договорам.
2. О налоге на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При этом в соответствии
с п. 4 ст. 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями
218-221 Кодекса, не применяются.
В соответствии со ст. 209 Кодекса для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от
источников в Российской Федерации, для которого п. 3 ст. 224
Кодекса установлена налоговая ставка 30%.
На основании изложенного выше, для доходов, в отношении которых
установлена ставка 30%, профессиональные налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 221 Кодекса, не применяются.
В соответствии с п. 3 ст. 221 Кодекса профессиональные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получающим
авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут
быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в
размерах установленных нормативов затрат.
По договорам, предусматривающим выплату вознаграждений за
создание автором, например, литературных произведений и передачу
автором прав на издание и переиздание произведений (без получения
автором гонорара за переиздание), норматив затрат применяется в
размере 20% к сумме начисленного дохода. Если выплачивается
вознаграждение за переиздание, вычет по нормативу не
предоставляется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
