УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 5 августа 2002 г. N 24-11/35415
   
      В соответствии   с   положениями  ст.  146  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее -  Кодекс)   объектом  налогообложения
   признается реализация   товаров   (работ,   услуг)  на  территории
   Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога  и
   передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг)
   по соглашению о предоставлении отступного  или  новации,  а  также
   передача имущественных прав.
      В соответствии с п.  1 ст.  161 Кодекса  при реализации товаров
   (работ, услуг),  местом  реализации  которых  является  территория
   Российской Федерации,  налогоплательщиками - иностранными  лицами,
   не состоящими   на   учете   в   налоговых   органах   в  качестве
   налогоплательщиков, налоговая база определяется как  сумма  дохода
   от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
      Налоговая база  определяется  отдельно  при  совершении  каждой
   операции по   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской Федерации с учетом главы 21 Кодекса.
      Согласно п.  2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1
   ст. 161  Кодекса,  определяется  налоговыми  агентами.  При   этом
   налоговыми агентами   признаются   организации   и  индивидуальные
   предприниматели, состоящие   на   учете   в   налоговых   органах,
   приобретающие на  территории Российской Федерации товары  (работы,
   услуги) у указанных в  п.  1  ст.  161  Кодекса  иностранных  лиц.
   Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
   уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости  от
   того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,  связанные с
   исчислением и уплатой налога,  и иные  обязанности,  установленные
   главой 21 Кодекса.
      Следует отметить,  что в соответствии  с  положениями  ст.  154
   Кодекса налоговая  база  при реализации налогоплательщиком товаров
   (работ, услуг),  если иное  не  предусмотрено  указанной  статьей,
   определяется как    стоимость   этих   товаров   (работ,   услуг),
   исчисленная исходя из цен,  определяемых в соответствии со ст.  40
   Кодекса, с  учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного
   минерального сырья) и без включения в них  налога  на  добавленную
   стоимость и налога с продаж.
      Таким образом,   при   реализации   товаров   (работ,    услуг)
   налогоплательщиками - иностранными лицами,  не состоящими на учете
   в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,  сумма  налога,
   подлежащая уплате в бюджет,  в соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса
   исчисляется и уплачивается в  полном  объеме  налоговыми  агентами
   с полной цены реализации товаров (работ, услуг) за счет   средств,
   подлежащих    перечислению   налогоплательщику  или  другим лицам,
   указанным налогоплательщиком.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин