УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 8 августа 2002 г. N 28-11/36257
   
      Согласно п.  1 ст.  236 главы 24 Налогового кодекса  Российской
   Федерации в  редакции  Федерального  закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
   (далее - Кодекс)  в  объект обложения  единым  социальным  налогом
   (далее -   ЕСН)   включаются   выплаты   и   иные  вознаграждения,
   начисляемые налогоплательщиками  в  пользу   физических   лиц   по
   трудовым и  гражданско  -  правовым  договорам,  предметом которых
   является выполнение  работ,   оказание   услуг   (за   исключением
   вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также авторским договорам.
      В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
   базы по   ЕСН  учитываются  любые  выплаты  и  вознаграждения  (за
   исключением сумм,  указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
   формы, в  которой  осуществляются  данные  выплаты,  в  частности,
   полная или частичная оплата товаров (работ,  услуг,  имущественных
   или иных прав),  предназначенных для физического лица - работника,
   в том   числе  коммунальных  услуг,  питания,  отдыха, обучения  в
   их интересах.
      Согласно п.   3  ст.  236  Кодекса  указанные  выше  выплаты  и
   вознаграждения (вне  зависимости   от   формы,   в   которой   они
   производятся) не   признаются   объектом   налогообложения   и  не
   включаются в налоговую базу по ЕСН,  если у  налогоплательщиков  -
   организаций такие  выплаты  не  отнесены  к расходам,  уменьшающим
   налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
   (налоговом) периоде.
      Отнесение выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим  или
   не уменьшающим  налоговую  базу  по налогу на прибыль организаций,
   регламентируется главой 25 Кодекса.  При этом источники расходов и
   порядок отражения таких  выплат  в  бухгалтерском  учете  не имеют
   значения.
      В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 Кодекса налогоплательщик
   уменьшает полученные доходы  на  сумму  произведенных расходов (за
   исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
      То есть выплаты и вознаграждения,  указанные в  п.  1  ст.  237
   Кодекса, не  подлежат  включению  в  налоговую базу при исчислении
   ЕСН, если  у  налогоплательщиков  -  организаций  они  отнесены  к
   расходам, не  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль
   организаций в текущем отчетном  (налоговом)  периоде,  то  есть  к
   расходам, поименованным в ст. 270 главы 25 Кодекса.
      Таким образом,  материальная  помощь   сотрудникам   и   оплата
   проживания работников в гостинице,  произведенные  организацией за
   счет ранее образованной прибыли,  не должны включаться в налоговую
   базу ЕСН, если эти затраты будут отнесены организацией на расходы,
   не уменьшающие базу  по  налогу  на  прибыль  в  текущем  отчетном
   (налоговом) периоде в соответствии со ст. 270 Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин