УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 августа 2002 г. N 27-11н/36565
Налогообложение любых доходов физических лиц, получаемых после
1 января 2001 года, регулируется нормами, установленными статьями
207-233 главы 23 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 1 ст. 214.1 Кодекса предусмотрены виды операций с
ценными бумагами, доходы по которым учитываются при определении
налоговой базы. К таковым относятся: купля - продажа ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и купля -
продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как
доход, полученный по результатам налогового периода от операций с
ценными бумагами соответствующей категории.
Доход по операциям купли - продажи ценных бумаг определяется
как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами
соответствующей категории, совершенных в налоговом периоде, за
вычетом убытков.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
совокупности сделок определяется как разница между суммами,
полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их
приобретение, реализацию и хранение, которые налогоплательщиком
фактически произведены и документально подтверждены.
К таким расходам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу в
соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных
бумаг; биржевой сбор; оплата услуг регистратора; другие расходы,
непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных
бумаг, оплатой услуг, оказываемых профессиональными участниками
рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Также п. 3 ст. 214.1 Кодекса установлено, что в случае если
расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены
документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным абзацем первым подп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса, в котором определен размер вычета по доходам, полученным
налогоплательщиком от продажи иного имущества (кроме квартир,
жилых домов, дач, садовых домиков и земельных участков),
находившегося в собственности менее трех лет, в пределах 125000
руб. Если соответствующее имущество находилось в собственности три
года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется во
всей сумме дохода, полученного от продажи такого имущества.
Налоговая база в этом случае уменьшается на всю сумму полученного
дохода от реализации ценных бумаг соответствующей категории.
Период нахождения акций в собственности налогоплательщика может
быть подтвержден как договором на приобретение таких ценных бумаг,
так и иными документами, в том числе в случае приобретения и
последующей реализации бездокументарных ценных бумаг период
владения может подтверждаться выпиской из системы ведения реестра
владельцев именных ценных бумаг, выдаваемой налогоплательщику
регистратором, осуществляющим ведение реестра владельцев именных
ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Если физическое лицо имеет возможность документально
подтвердить расходы на приобретение ценных бумаг соответствующей
категории, имущественный налоговый вычет данному физическому
лицу не предоставляется.
Таким образом, согласно установленному статьями 214.1 и 220
Кодекса порядку налогоплательщики вправе воспользоваться вычетом
по совокупности сделок в случае, когда в одном налоговом периоде
реализованы ценные бумаги соответствующей категории:
- находившиеся в собственности более трех лет - в сумме,
полученной от продажи ценных бумаг (ст. 220 Кодекса);
- находившиеся в собственности менее трех лет - в размере
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
(ст. 214.1 Кодекса) либо в сумме, полученной от продажи ценных
бумаг, но не превышающей 125000 руб. (ст. 220 Кодекса).
Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами
соответствующей категории, исчисление и уплата налога на доходы
физических лиц осуществляются:
- налоговым агентом - источником выплаты дохода (брокером,
доверительным управляющим, иным лицом, совершающим операции по
договору поручения и иному подобному договору в пользу
налогоплательщика);
- налоговым органом - на основании налоговой декларации,
представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.
Налоговые агенты определяют налоговую базу в отношении операций
с ценными бумагами соответствующей категории:
- по окончании налогового периода - по состоянию на 31 декабря
налогового периода;
- в течение налогового периода - в день выплаты
налогоплательщику денежных средств.
При наличии нескольких источников выплаты дохода по операциям с
ценными бумагами соответствующей категории имущественный налоговый
вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по
выбору налогоплательщика. Если расчет и уплата налога производятся
налоговым агентом, то имущественный налоговый вычет
предоставляется с возможностью последующего перерасчета по
окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.
Если налогоплательщик не полностью воспользовался налоговыми
вычетами в отношении доходов по операциям с ценными бумагами у
источника выплаты, то он вправе произвести перерасчет налоговой
базы и суммы налога на основании налоговой декларации и
документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
