УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 12 августа 2002 г. N 26-12/36903
   
      Порядок отражения  в  целях  налогообложения  прибыли  курсовых
   разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
   кредиторской  задолженности  в   иностранной   валюте   российских
   организаций,   использующих  в  2002  году  метод  начисления  при
   налоговом учете доходов и  расходов,  определен  главой  25  части
   второй  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с
   учетом изменений и дополнений,  внесенных в  часть  вторую  НК  РФ
   Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и
   дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской  Федерации
   и  в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
   Закон N 57-ФЗ).
      Действие положений   указанного  Закона  в  отношении  курсовых
   разниц распространяется на отношения,  возникшие с 1  января  2002
   года.
      Пунктом 1  ст.  286  НК  РФ  (с  изменениями  и   дополнениями)
   предусмотрено,   что   налог   определяется   как  соответствующая
   налоговой ставке процентная доля налоговой  базы,  определяемой  в
   соответствии со ст. 274 НК РФ.
      Согласно п.  1 ст.  274 НК РФ (с  изменениями  и  дополнениями)
   налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
   прибыли,  определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей
   налогообложению.
      На основании  ст.  315  главы  25  НК  РФ  (с   изменениями   и
   дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
   составляется налогоплательщиком самостоятельно  в  соответствии  с
   нормами,  установленными  этой  главой исходя из данных налогового
   учета нарастающим итогом с начала года.
      При этом  расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов
   от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов  и
   расходов.
      В соответствии  с  п.  11  ст.  250  НК  РФ  (с  изменениями  и
   дополнениями)    внереализационными   доходами   налогоплательщика
   признаются,  в частности,  доходы в  виде  положительной  курсовой
   разницы,  возникающей  от  переоценки  имущества  в  виде валютных
   ценностей и требований (обязательств),  стоимость которых выражена
   в  иностранной  валюте,  в  том числе по валютным счетам в банках,
   проводимой в связи с  изменением  официального  курса  иностранной
   валюты  к  рублю Российской Федерации,  установленного Центральным
   банком Российской Федерации.
      При этом    положительной    курсовой    разницей    в    целях
   налогообложения прибыли признается курсовая  разница,  возникающая
   при  дооценке  имущества  в  виде валютных ценностей и требований,
   выраженных в иностранной валюте,  либо  при  уценке  выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
      Согласно подп.  5  п.  1  ст.  265  НК  РФ  (с  изменениями   и
   дополнениями)   к   внереализационным  расходам  налогоплательщика
   относятся  расходы  в   виде   отрицательной   курсовой   разницы,
   возникающей  от  переоценки  имущества в виде валютных ценностей и
   требований   (обязательств),   стоимость   которых   выражена    в
   иностранной  валюте,  в  том  числе  по  валютным счетам в банках,
   проводимой в связи с  изменением  официального  курса  иностранной
   валюты  к  рублю Российской Федерации,  установленного Центральным
   банком Российской Федерации.
      При этом    отрицательной    курсовой    разницей    в    целях
   налогообложения прибыли признается курсовая  разница,  возникающая
   при  уценке  имущества  в  виде  валютных  ценностей и требований,
   выраженных в иностранной валюте,  или при  дооценке  выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
      Пунктами 8 ст.  271 и  10  ст.  272  НК  РФ  (с  изменениями  и
   дополнениями)   определено,   что   обязательства,   выраженные  в
   иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу,
   установленному  Центральным  банком  Российской  Федерации на дату
   прекращения (исполнения) обязательств и (или)  на  последний  день
   отчетного  (налогового)  периода  в   зависимости  от  того,   что
   произошло раньше.
      При этом  подп. 7  п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (с
   изменениями  и  дополнениями)  соответственно   для   организаций,
   учитывающих  в  целях  налогообложения  прибыли  доходы  и расходы
   методом  начисления,  предусмотрена  возможность  признания  датой
   получения     внереализационных     доходов     и    осуществления
   внереализационных расходов,  в частности,  по доходам (расходам) в
   виде    положительной    (отрицательной)   курсовой   разницы   по
   обязательствам,  стоимость которых выражена в иностранной  валюте,
   последний день текущего месяца.
      Следовательно, курсовые      разницы      (положительные      и
   отрицательные),  возникшие  после  1  января  2002  года в связи с
   переоценкой   долговых   обязательств   в   иностранной    валюте,
   учитываются   для   целей   налогообложения   прибыли   российской
   организацией  -  заемщиком,  использующей  метод  начисления   при
   определении  доходов и расходов,  и определяются в налоговом учете
   на  дату  прекращения  (исполнения)   (полного   или   частичного)
   долгового  обязательства  по  возврату  кредита  (предусмотренного
   кредитным  договором)  и  (или)  на   последний   день   отчетного
   (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин