УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 21 августа 2002 г. N 26-12/38934
   
      Федеральным  законом  от  06.08.2001   N  110-ФЗ  "О   внесении
   изменений  и   дополнений  в   часть  вторую   Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а также о признании
   утратившими    силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах" (с
   учетом изменений  и дополнений)  с 1  января 2002  года введена  в
   действие глава 25  Налогового кодекса Российской  Федерации (далее
   - НК РФ).
      Порядок определения  первоначальной стоимости  основных средств
   для целей налогового учета определен п. 1 ст. 257 НК РФ.
      Согласно  данной  статье  первоначальная  стоимость   основного
   средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а  в
   случае   если   основное   средство   получено  налогоплательщиком
   безвозмездно, то  исходя из  рыночных цен,  определяемых с  учетом
   положений  ст.   40  НК  РФ,  но  не  ниже  остаточной стоимости),
   сооружение,  изготовление,  доставку  и  доведение до состояния, в
   котором  оно  пригодно  для  использования,  за  исключением  сумм
   налогов, подлежащих  вычету или  учитываемых в  составе расходов в
   соответствии с НК РФ.
      Порядок отнесения сумм  налога на добавленную  стоимость (далее
   - НДС),  предъявленных покупателю,  на затраты  по производству  и
   реализации товаров  (работ, услуг)  регулируется ст.   170 НК  РФ.
   Налоговые  вычеты  и  порядок  их применения регулируются статьями
   171 и 172 НК РФ.
      Согласно  положениям   п.  4   ст.  170   НК  РФ   суммы   НДС,
   предъявленные     продавцами      товаров      (работ,      услуг)
   налогоплательщикам, осуществляющим как  облагаемые налогом, так  и
   освобождаемые от налогообложения операции:
      - учитываются в первоначальной стоимости в соответствии с п.  2
   данной статьи   по   основным    средствам,    используемым    для
   осуществления операций, не облагаемых НДС;
      - принимаются к вычету в соответствии  со  ст.  172  НК  РФ  по
   основным средствам,   используемым   для  осуществления  операций,
   облагаемых НДС;
      - принимаются к  вычету либо учитываются  в их стоимости  в той
   пропорции, в  которой они  используются для  производства и  (или)
   реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации  которых
   подлежат  налогообложению  (освобождаются  от налогообложения), по
   основным средствам, используемым для осуществления как  облагаемых
   налогом,  так  и  не  подлежащих налогообложению (освобожденных от
   налогообложения) операций.
      Указанная   пропорция   определяется   исходя   из    стоимости
   отгруженных  товаров  (работ,   услуг),  операции  по   реализации
   которых     подлежат      налогообложению     (освобождены      от
   налогообложения),  в  общей  стоимости  товаров  (работ,   услуг),
   отгруженных за налоговый период.
      При  этом  налогоплательщик  обязан  вести раздельный учет сумм
   налога  по  приобретенным  основным  средствам  и   нематериальным
   активам, используемым  для осуществления  как облагаемых  налогом,
   так   и   не   подлежащих   налогообложению   (освобожденных    от
   налогообложения) операций.
      При  отсутствии  у  налогоплательщика  раздельного  учета сумма
   налога  по  приобретенным  основным  средствам  и   нематериальным
   активам вычету не подлежит и  в расходы, принимаемые к вычету  при
   исчислении  налога  на  прибыль  организаций  (налога  на   доходы
   физических лиц), не включается.
      Налогоплательщик имеет право не  применять положения п.   4 ст.
   170 НК  РФ к  тем налоговым  периодам, в  которых доля  совокупных
   расходов  на  производство  товаров  (работ,  услуг),  операции по
   реализации которых  не подлежат  налогообложению, не  превышает 5%
   общей величины совокупных расходов на производство.  При этом  все
   суммы  налога,  предъявленные  таким налогоплательщикам продавцами
   используемых  в  производстве  товаров  (работ, услуг) в указанном
   налоговом  периоде,  подлежат  вычету  в  соответствии с порядком,
   предусмотренным ст. 172 НК РФ.
      На  основании   изложенного  выше   и  учитывая,   что  порядок
   исчисления   НДС   регулируется    главой   21    НК   РФ,    если
   налогоплательщик  осуществляет  виды  деятельности  как подлежащие
   налогообложению,  так  и  освобождаемые  от  налогообложения, то в
   случае использования основных средств для осуществления  указанных
   видов  деятельности  суммы  НДС  либо  принимаются  к вычету, либо
   учитываются  в  стоимости  основных  средств  в  той  пропорции, в
   которой  они  используются  для  производства  и  (или) реализации
   товаров  (работ,  услуг),  как   облагаемых  налогом,  так  и   не
   подлежащих  налогообложению  (освобожденных  от   налогообложения)
   операций.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин