УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 21 августа 2002 г. N 26-12/38767
   
      Федеральным  законом  от  06.08.2001   N  110-ФЗ  "О   внесении
   изменений  и   дополнений  в   часть  вторую   Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а также о признании
   утратившими    силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах" (с
   учетом изменений  и дополнений)  с 1  января 2002  года введена  в
   действие глава 25  Налогового кодекса Российской  Федерации (далее
   - НК РФ) "Налог на прибыль организаций".
      Согласно  ст.    247  главы  25   НК  РФ  прибыль,   полученная
   налогоплательщиком,    определяется    как    полученный    доход,
   уменьшенный  на  величину  произведенных  расходов, определяемых в
   соответствии с требованиями указанной главы.
      Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае  использования
   налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов  в
   порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.
      Согласно  указанным  статьям,  если  налогоплательщик  в  целях
   формирования  налоговой   базы  отчетного   (налогового)   периода
   определяет  доходы  и  расходы  по  методу  начисления, расходы на
   производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
      Состав прямых  расходов для  налогоплательщиков, осуществляющих
   виды   деятельности,   связанные   с   производством    продукции,
   выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.
      Для целей  исчисления  налога  на  прибыль  к  прямым  расходам
   относятся:
      - материальные   затраты,   определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
      - расходы на оплату труда персонала,  участвующего  в  процессе
   производства товаров,  выполнения работ,  оказания услуг,  а также
   суммы единого социального налога,  начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
      - суммы  начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      Все иные  расходы отчетного  (налогового) периода,  связанные с
   производством  и  реализацией,  не  относящиеся к прямым расходам,
   являются  косвенными  расходами  и  в  полном  объеме относятся на
   уменьшение доходов от производства и реализации данного  отчетного
   (налогового) периода согласно датам признания указанных  расходов,
   установленных ст. 272 НК РФ.
      Таким  образом,  как  следует  из  положений  ст.  318 НК РФ, к
   прямым расходам относятся начисленные  в соответствии со ст.   255
   НК РФ  суммы на  оплату труда  персонала, участвующего  в процессе
   производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
      К  управленческим  расходам   относятся  затраты   предприятия,
   направленные на  принятие решений,  связанных с  функционированием
   организации.
      На   основании    изложенного   расходы    на   оплату    труда
   управленческого  персонала,  деятельность  которого  направлена на
   осуществление  руководства  организацией,  подлежат  включению   в
   состав косвенных расходов и уменьшают налоговую базу в периоде  их
   признания согласно п. 4 ст. 272 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин