УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 9 сентября 2002 г. N 28-11/42437
   
      В соответствии с п.   1 ст.  236 Налогового  кодекса Российской
   Федерации в  редакции Федерального  закона от  31.12.2002 N 198-ФЗ
   (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  единым социальным налогом
   (далее - ЕСН)  для налогоплательщиков -  организаций, производящих
   выплаты   физическим    лицам,   признаются    выплаты   и    иные
   вознаграждения,   начисляемые    налогоплательщиками   в    пользу
   физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско - правовым договорам,
   предметом которых  является выполнение  работ, оказание  услуг (за
   исключением    вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Пунктом 3  ст.   236 Кодекса  определено, что  указанные в п. 1
   ст.   236 выплаты  и вознаграждения  (вне зависимости  от формы, в
   которой они производятся) не признаются объектом  налогообложения,
   если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не  отнесены
   к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Необходимо   учитывать,    что   при    отнесении   выплат    и
   вознаграждений  к   расходам,  уменьшающим   или  не   уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу  на прибыль, следует руководствоваться
   положениями главы 25 Кодекса.
      К выплатам,  которые не являются объектом налогообложения  ЕСН,
   относятся выплаты, поименованные ст. 270 Кодекса.
      В соответствии  с  п.  21  ст.  270  Кодекса  к  расходам,   не
   уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль,  относятся любые
   виды вознаграждений,  предоставляемых руководству  или  работникам
   помимо вознаграждений,   предусмотренных   в   трудовых  договорах
   (контрактах).
      Следует иметь  в  виду,  что  вознаграждения,  выплачиваемые на
   основании трудовых договоров (контрактов),  учитываются в  составе
   расходов на оплату труда согласно ст. 255 Кодекса. Для включения в
   состав расходов затрат,
   осуществляемых  в пользу работника,  необходимо,  чтобы в трудовом
   договоре были указаны эти расходы непосредственно или  со  ссылкой
   на  коллективный договор (локальный нормативный акт,  утвержденный
   организацией).
      Соответственно  если   в  трудовой   договор,  заключенный    с
   конкретным работником,  не включены  или отсутствуют  ссылки на те
   или  иные  начисления,  предусмотренные  в упомянутых коллективном
   договоре и (или) локальных нормативных актах, такие начисления  не
   принимаются  для  целей  налогообложения   прибыли,  то  есть   не
   облагаются ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса.
      Если в  трудовом договоре  будут конкретно  указаны выплаты или
   начисления   работнику   или   сделаны   ссылки   на  выплаты  или
   начисления,  предусмотренные   коллективным  договором   и   (или)
   локальными нормативными актами,  они включаются в  состав расходов
   на   оплату    труда   и    подлежат   налогообложению    ЕСН    в
   общеустановленном порядке.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин