УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2002 г. N 28-11/41577
По единому социальному налогу
В 2002 году в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций
признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказания услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
При определении налоговой базы для исчисления ЕСН согласно
абзацу второму п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса)
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные
выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по
ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо учитывать
положения главы 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, не
отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, указанные в ст. 270 главы 25 Кодекса, не являются
объектом обложения ЕСН.
Пунктом 26 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на
оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом,
за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).
Следовательно, если стоимость оплаты проезда сотрудников будет
отнесена на расходы организации, не уменьшающие налоговую базу по
налогу на прибыль, она не будет облагаться ЕСН.
Суммы оплаты проезда сотрудников городским транспортом,
включенные в состав производственных расходов, не будут
рассматриваться как объект обложения ЕСН по п. 1 ст. 236
Кодекса в том случае, если организация будет иметь документальное
подтверждение служебного характера разъездов работника, а не
оплаты проезда в пользу работника. Такое подтверждение возможно
при денежной компенсации организацией стоимости проезда работника
в служебных целях в течение одного рабочего дня на общественном
городском транспорте. При этом компенсация может осуществляться
на основе:
- приказа, распоряжения или другого организационно -
распорядительного документа организации, направившей работника для
исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с
приложением разовых проездных билетов);
- маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов,
но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями
организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем
кредитов направившей организации.
Проездные билеты (декадные, месячные, квартальные) не могут
являться документами, подтверждающими оплату проезда в
производственных целях и факт самого проезда, а носят
разрешительный характер. В связи с этим стоимость указанных
проездных билетов, приобретаемых для сотрудников организации, на
основе п. 1 ст. 236 Кодекса признается объектом обложения ЕСН,
но если такая выплата, как было указано выше, будет отнесена к
расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то
на основании п. 3 ст. 236 Кодекса она может быть исключена из
объекта налогообложения.
Статьей 238 Кодекса (подп. 12 п. 1) предусмотрено, что не
должна облагаться стоимость льгот по проезду, предоставляемых
законодательством Российской Федерации отдельным категориям
работников, обучающихся, воспитанников.
Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 (с
изменениями от 13.09.88) "Об упорядочении использования
предприятиями, организациями и учреждениями средств на
приобретение билетов для проезда на городском пассажирском
транспорте" (далее - постановление N 521) для бюджетных
организаций установлено, что месячные и квартальные билеты могут
приобретаться такими организациями только для работников, работа
которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов,
работников городского хозяйства: электрических, газовых,
водопроводных и канализационных сетей), если эти работники на
время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются
специальным транспортом.
При соблюдении условий, предусмотренных постановлением N 521, и
оплате стоимости месячных, квартальных поездных билетов для
сотрудников за счет бюджетных средств организация на основании
подп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса может не облагать ЕСН стоимость
таких билетов.
Если проездные билеты будут приобретаться за счет средств,
полученных от предпринимательской деятельности, на стоимость
таких билетов действие подп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса
распространяться не будет. В этом случае обложение ЕСН стоимости
месячных, квартальных проездных билетов должно осуществляться в
общеустановленном порядке, а именно:
- стоимость проездных билетов, отнесенная на расходы, не
уменьшающие базу по налогу на прибыль, не будет являться объектом
обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса, причем
источники указанных расходов и отражение их в бухгалтерском учете
не имеют значения;
- включенная в производственные расходы, должна облагаться ЕСН.
По налогу на доходы физических лиц
К компенсационным выплатам, освобожденным от налогообложения в
соответствии с п. 3 ст. 217 главы 23 части второй Кодекса,
относятся, в частности, надбавки, выплачиваемые взамен суточных,
отдельным категориям работников в порядке и размерах,
установленных приложением к постановлению Министерства труда
Российской Федерации от 29.06.94 N 51 "О нормах и порядке
возмещения расходов при направлении работников предприятий,
организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных,
строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за
подвижной и разъездной характер работы, за производство работ
вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на
территории Российской Федерации".
Выплаты, компенсирующие стоимость проезда сотрудников на
городском транспорте к месту выполнения работ, названным
документом или иными действующими нормативными актами не
установлены.
Учитывая изложенное, суммы, выплачиваемые в порядке возмещения
расходов на проезд на городском транспорте сотрудникам,
выполняющим работу разъездного характера, подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Вместе с тем для бюджетных организаций сохраняет действие
постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 "Об
упорядочении использования предприятиями, организациями и
учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на
городском пассажирском транспорте". Во исполнение названного
постановления руководитель бюджетной организации вправе издать
приказ, определяющий перечень должностей работников, работа
которых носит разъездной характер.
Стоимость проездных билетов, приобретенных на основании приказа
таким работником для проезда на городском транспорте, подпадает
под действие п. 3 ст. 217 Кодекса и налогообложению не подлежит.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
