УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 17 сентября 2002 г. N 24-14/43091
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г.  Москве на основании письма  Министерства  Российской
   Федерации по     налогам     и     сборам    от    30.08.2002    N
   03-2-06/2171/24-АВ534 сообщает следующее.
      В соответствии  с  пунктом  3  статьи  169  Налогового  кодекса
   Российской Федерации    (далее    -    Кодекса,    НК    РФ)    на
   налогоплательщиков возложена  обязанность  по составлению счетов -
   фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов  -
   фактур, книг  покупок  и  продаж.  При  этом на основании пункта 4
   статьи 169 НК РФ банкам предоставлено право не составлять счета  -
   фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным
   от налогообложения) налогом на добавленную стоимость,  а также  по
   операциям реализации  ценных  бумаг  (за  исключением брокерских и
   посреднических услуг).
      Исходя из  положений Правил ведения журналов учета полученных и
   выставленных счетов - фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах по   налогу   на   добавленную   стоимость  (утвержденных
   постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000  N
   914) все  плательщики налога на добавленную стоимость должны вести
   книги покупок и журналы учета полученных и выставленных  счетов  -
   фактур, поскольку счета - фактуры являются документами,  служащими
   основанием для принятия предъявленных сумм  налога  к  вычету  или
   возмещению (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
      В связи с тем   что пунктом 5  статьи  170  НК  РФ  для  банков
   предусмотрен порядок  исчисления  налога,  позволяющий  включать в
   затраты, принимаемые к вычету при  исчислении  налога  на  прибыль
   организаций, суммы  налога  на  добавленную стоимость,  уплаченные
   поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой
   в бюджет  всех  сумм  налога на добавленную стоимость,  полученных
   банками по   операциям,   подлежащим   налогообложению,    считаем
   возможным не   оформлять   в  этом  случае  книги  покупок,  но  в
   обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов  -
   фактур в журнале учета полученных счетов - фактур.
      Согласно части третьей  пункта  3   статьи   149   НК   РФ   от
   налогообложения налогом  на  добавленную  стоимость  освобождаются
   (не подлежат  налогообложению)  услуги  банков  по   осуществлению
   банковских операций  (за  исключением  инкассации),  в  том  числе
   операции банков  по  размещению  привлеченных   денежных   средств
   организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, к числу
   которых относятся кредитные операции с клиентами.
      В этой  связи  доходы  банка  в виде процентов,  а также в виде
   разового вознаграждения  за  выдачу  кредита  более   определенной
   суммы, уплачиваемые клиентом в соответствии с кредитным договором,
   не облагаются налогом на добавленную стоимость.
      Подпунктом 9   пункта   3   статьи   149  НК  РФ  предусмотрено
   освобождение от налога на добавленную стоимость операций банков по
   реализации драгоценных  металлов  в  слитках  при условии, что эти
   слитки остаются   в   одном    из    сертифицированных    хранилищ
   (Государственном хранилище  ценностей,  хранилище Банка России или
   хранилищах банков).
      В связи с этой нормой Кодекса операции по реализации слитков из
   драгоценных металлов  одним  уполномоченным   банком   (продавцом)
   другому уполномоченному    банку    (покупателю)    с    временным
   краткосрочным изъятием    их     для     целей     транспортировки
   из сертифицированного хранилища продавца  при  условии  размещения
   проданных слитков в  сертифицированном  хранилище  покупателя   не
   облагаются налогом на добавленную стоимость.
      Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением
   их на  металлический счет покупателя (физического лица)   также не
   облагается налогом на  добавленную  стоимость.  Однако   в  случае
   изъятия клиентом  из хранилища указанных слитков у банка возникает
   обязанность по уплате налога в том налоговом  периоде,  в  котором
   они изымаются  клиентом.  При этом налоговая база определяется как
   стоимость этих слитков,  исчисленная из цен,  указанных в договоре
   купли - продажи с учетом норм статьи 40 Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                         А.А. Глинкин