УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2002 г. N 26-12/44336
Вопрос: Правомерно ли отнесение на расходы при определении
налогооблагаемой прибыли затрат, связанных с обеспечением
социальной защиты инвалидов и деятельности общественной
организации инвалидов, при получении выручки от продажи продукции
в виде векселей Сбербанка России?
Ответ:
В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом внесенных
изменений и дополнений) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а
также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией,
использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее
50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату
труда составляет не менее 25%.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий
труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая
закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих -
надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам
труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных
интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая
приобретение и обслуживание технических средств реабилитации,
собак - проводников, путевок в санаторно - курортные учреждения),
обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей
(включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха
детей - инвалидов) в соответствии с законодательством Российской
Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на
содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско
- правового характера.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а
также налогоплательщиков - учреждений, единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации
инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление
деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на
цели, указанные в подп. 38 названного пункта.
Получатели средств, предназначенных для осуществления
деятельности общественной организации инвалидов и на цели
социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода
представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подп. 38 настоящего пункта и настоящем
подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с
производством и реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню,
определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию
с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием
посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых.
Таким образом, налогоплательщик - организация, использующая
труд инвалидов, в которой от общего числа работников инвалиды
составляют 53% и доля расходов на оплату труда инвалидов в
расходах на оплату труда составляет 37%, и при условии, что при
определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность
работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству,
договорам подряда и другим договорам гражданско - правового
характера, получившая доход за проданную продукцию, имеет право
при определении налогооблагаемой прибыли отнести на расходы
понесенные затраты в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Налогоплательщик - учреждение, единственным собственником
имущества которого является общественная организация инвалидов,
получившая доход за проданную продукцию, имеет право при
определении налогооблагаемой прибыли отнести на расходы понесенные
затраты в виде средств, направленных на осуществление деятельности
общественной организации инвалидов и на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
