УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 14 октября 2002 г. N 26-12/48491
   
      Статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
   РФ) определены расходы на научные исследования и  (или)  опытно  -
   конструкторские разработки,  учитываемые при определении налоговой
   базы по налогу на прибыль.
      Согласно п.  1  названной  статьи  НК  РФ  расходами на научные
   исследования и (или) опытно - конструкторские разработки (далее  -
   НИОКР)  признаются  расходы,  относящиеся  к  созданию  новой  или
   усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг),
   в    частности    расходы   на   изобретательство.   Методическими
   рекомендациями   по  применению главы   25   "Налог   на   прибыль
   организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
   утвержденными приказом МНС  России  от  26.02.2002  N  БГ-3-02/98,
   разъяснено,  что  при  определении  расходов  на  изобретательство
   следует руководствоваться Законом СССР от 31.05.91  N  2213-1  "Об
   изобретениях в СССР".
      Для целей ст.  262 НК РФ к расходам на изобретательство относят
   (за исключением  бюджетных ассигнований) затраты,  произведенные в
   соответствии со статьями 4, 19 и 33 названного выше Закона.
      Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР,
   относящиеся к созданию новой или  усовершенствованию  производимой
   продукции, в частности расходы на изобретательство, осуществленные
   им:
      - самостоятельно;
      - совместно с другими организациями (в размере, соответствующем
   его доле расходов);
      - на основании договоров,  по которым он  выступает  заказчиком
   таких исследований или разработок,
      признаются для целей налогообложения в соответствии с порядком,
   изложенным в названной статье НК РФ.
      Причем изложенные  в  п.  2  ст.  262  НК   РФ   положения   не
   распространяются  на расходы на НИОКР в организациях,  выполняющих
   НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Такие
   расходы   рассматриваются   как  расходы  на  осуществление  этими
   организациями деятельности,  направленной на получение доходов (п.
   3 ст. 262 НК РФ).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин