УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 октября 2002 г. N 26-12/48998
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются в том числе и иностранные организации,
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ
исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате доходов,
указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев,
предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от
долговых обязательств любого вида, полученный иностранной
организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство,
относится к доходам этой иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты доходов.
В случае если международным договором Российской Федерации,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о
налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
В соответствии со ст. 11 Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об
устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 проценты,
возникающие в Договаривающемся Государстве (в Российской
Федерации) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося
Государства (резиденту Республики Казахстан), могут облагаться
налогом в этом другом Государстве (в Республике Казахстан).
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в
Российской Федерации), и в соответствии с законодательством этого
государства, но если получатель является фактическим владельцем
процентов, взимаемый таким образом налог не будет превышать 10%
общей суммы процентов.
В соответствии со ст. 312 НК РФ при применении положений
международных договоров Российской Федерации иностранная
организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым
Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть
заверено компетентным органом соответствующего иностранного
государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту,
выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении
которого международным договором Российской Федерации
предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской
Федерации, в отношении такого дохода производится удержание
налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном
государстве.
В соответствии с письмом МНС России от 02.04.2002 N
23-1-13/1-482-М631 в качестве таких документов могут применяться
справки по форме, установленной внутренним законодательством
этого иностранного государства, а также справки в произвольной
форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие
постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если
в них содержится следующая или аналогичная по смыслу
формулировка:
- "Подтверждается, что компания ________________ (наименование
компании) ______________ является (являлась) в течение ___________
(указать период) _____________ лицом с постоянным местопребыванием
в _________ (указать государство) ____________ в смысле Соглашения
об избежании двойного налогообложения между СССР / Российской
Федерацией и ___________ (указать государство) _________________".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных
государствах определяется на основе различных критериев,
соответствие которым устанавливается на момент обращения за
получением необходимого документа, в выдаваемом документе
указывается календарный год, в отношении которого подтверждается
постоянное местопребывание.
Для подтверждения постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в
соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
"О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических
лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных
форм в налоговые органы Российской Федерации и получение
разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов
не требуется.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного
им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного
должностного лица.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в
сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289
НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный
(налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения
по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам (форма налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
утверждена приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
