УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 октября 2002 г. N 26-12/48747
1. Начиная с 2002 года налогообложение прибыли (дохода), в том
числе методы и порядок расчета сумм амортизации, особенности
формирования расходов на реализацию налогоплательщиками,
осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю,
урегулировано положениями главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогообложения по налогу на
прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию (с учетом
особенностей, определенных данной статьей) линейным либо
нелинейным методом.
При этом в соответствии со ст. 259 НК РФ независимо от
выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по
имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25
НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной
стоимости указанного имущества с учетом положений указанной
статьи.
Необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 259 НК РФ
налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую
- десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам
налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в
п. 1 данной статьи.
2. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их
покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК
РФ (ст. 268 НК РФ).
Согласно указанной статье налогоплательщики, осуществляющие
оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на
реализацию (далее - издержки обращения) в течение текущего месяца
в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом в сумму издержек включаются, в частности, расходы
налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в
случае, если такая доставка не включается в цену приобретения
товаров по условиям договора. Стоимость покупных товаров,
отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается
налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, до момента их реализации.
К прямым расходам текущего месяца относятся, в частности,
затраты на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до
склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти
расходы не включены в цену приобретения этих товаров (ст. 320 НК
РФ).
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на
складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с
учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке,
определенном указанной статьей.
Таким образом, начиная с 2002 года расходы на реализацию
(транспортные расходы), произведенные налогоплательщиками,
осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю,
относятся к прямым расходам.
Учитывая тот факт, что рассматриваемые издержки обращения имели
место до вступления в силу главы 25 НК РФ, они должны быть
определены организацией в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (в редакции от 24.07.2002), согласно которому
налогоплательщики должны отразить в налоговом учете для целей
исчисления налоговой базы за отчетные (налоговые) периоды начиная
с 1 января 2001 года стоимость остатков незавершенного
производства, готовой продукции на складе, отгруженных
(выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг),
определенную по состоянию на 31 декабря 2002 года в соответствии с
порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ, как
стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции
на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров
(работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
