УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 17 октября 2002 г. N 28-11/48940
   
   
      Вопрос: Предприятие   применяет   регрессивную  шкалу  по  ЕСН.
   Работнику - инвалиду II группы за период с  января  по  июнь  2002
   года была начислена заработная плата в сумме 89230 руб.  50 коп. С
   этой суммы  не  был  исчислен  ЕСН  в  соответствии  со  ст.   239
   Налогового кодекса   Российской   Федерации,   но  были  начислены
   страховые взносы  на  финансирование  страховой  и   накопительной
   частей трудовой пенсии в размере 12492 руб. 27 коп.
      В июле 2002 года этому же работнику начислена заработная  плата
   в сумме  17307  руб.  50  коп.  Соответственно налоговая база за 7
   месяцев 2002 года составила 106538 руб.  Сумма страховых взносов в
   Пенсионный фонд Российской Федерации составила 14516 руб.  50 коп.
   (100000 руб.  x 14%  + 6538 руб. x 7,9% = 14000 руб. + 516 руб. 50
   коп.). ЕСН  уплачен  в  размере 1412 руб.  21 коп.  (в федеральный
   бюджет: 6538 руб.  x 14%  = 915  руб.  32  коп.;  в  бюджет  Фонда
   социального страхования Российской Федерации: 6538 руб. x 4% = 261
   руб. 52  коп.;  в   бюджет   фондов   обязательного   медицинского
   страхования Российской Федерации:  6538 руб.  x 3,6% = 235 руб. 37
   коп.).
      Просьба разъяснить  правильность  исчисления  ЕСН  и  страховых
   взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
   
      Ответ:
      Статьей  1  Федерального  закона  от  15.12.2001  N  167-ФЗ "Об
   обязательном  пенсионном  страховании   в  Российской   Федерации"
   (далее - Закон) определено, что данный Закон устанавливает  основы
   государственного    регулирования    обязательного     пенсионного
   страхования  в  Российской  Федерации,  правоотношения  в  системе
   обязательного пенсионного  страхования, основания  возникновения и
   порядок  осуществления   прав  и   обязанностей,   ответственность
   субъектов обязательного пенсионного страхования.
      Согласно  п.  2 ст.  10  Закона  объектом обложения  страховыми
   взносами и базой для начисления страховых взносов являются  объект
   налогообложения и  налоговая база  по единому  социальному налогу,
   установленные  главой  24  "Единый  социальный  налог"  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
      Пунктом 1 ст.  237  Кодекса (в редакции Федерального закона  от
   31.12.2001 N  198-ФЗ) определено,  что налоговая  база по  единому
   социальному  налогу  (далее  -  ЕСН)  налогоплательщиков  -   лиц,
   производящих  выплаты  физическим  лицам,  определяется  как сумма
   выплат  и  иных  вознаграждений,  предусмотренных  п.   1 ст.  236
   Кодекса,  начисленных  налогоплательщиками  за  налоговый период в
   пользу физических лиц.
      При  определении  налоговой  базы  учитываются  любые выплаты и
   вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238  Кодекса)
   вне  зависимости  от  формы,   в  которой  осуществляются   данные
   выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров  (работ,
   услуг,   имущественных   и   иных   прав),   предназначенных   для
   физического лица  - работника  или членов  его семьи,  в том числе
   коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в их интересах,
   оплата страховых  взносов по  договорам добровольного  страхования
   (за исключением сумм страховых взносов,  указанных в подп. 7 п.  1
   ст. 238 Кодекса).
      Статьей 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для  определенных
   категорий налогоплательщиков, в  частности, для организаций  любых
   организационно  -   правовых  форм   -  с   сумм  выплат   и  иных
   вознаграждений,  не  превышающих  в  течение  налогового   периода
   100000 руб. на  каждого работника, являющегося  инвалидом I, II  и
   III группы.
      В  свою  очередь,  Законом  не  установлены  льготы  по  уплате
   страховых  взносов,  а  также  не  содержится  отсылочных  норм на
   положения Кодекса,  устанавливающие налоговые  льготы по  ЕСН (ст.
   239 Кодекса).
      Страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование не
   являются составной частью  ЕСН, относятся к  обязательным платежам
   и подлежат уплате в установленном Законом порядке.
      В связи с тем, что налоговая база по ЕСН и база для  исчисления
   страховых  взносов  на   обязательное  пенсионное  страхование   у
   налогоплательщиков,  применяющих  налоговые  льготы в соответствии
   со ст. 239 Кодекса, не  равны, в расчете по авансовым  платежам по
   единому социальному  налогу, утвержденном  приказом МНС  России от
   01.02.2002  N  БГ-3-05/49  (с   учетом  изменений  и   дополнений,
   внесенных приказом  МНС России  от 17.07.2002  N БГ-3-05/367), для
   таких  налогоплательщиков  предусмотрен  особый порядок исчисления
   суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
      При этом для исчисления  ими суммы налога, подлежащей  уплате в
   федеральный  бюджет,  применяется   одна  вторая  ставок   налога,
   установленных  для  данной  категории  налогоплательщиков ст.  241
   Кодекса,  с   учетом  соблюдения   условия  на   право  применения
   регрессивных ставок налога.
      В  приведенном  примере  расчет  начислений страховых взносов в
   Пенсионный фонд Российской Федерации и ЕСН произведен верно.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин