🔍
Page Not Found

The requested page does not exist. It may have been deleted or the address was entered incorrectly. You can go back or use the search.
Go Back
404
ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 25.10.2002 N 28-11/50894 О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
(по состоянию на 9 октября 2006 года)

             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 25 октября 2002 г. N 28-11/50894
   
                     По единому социальному налогу
   
      1. Согласно  подп.   1   п.  1  ст.  238   Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) государственные пособия,
   выплачиваемые  в  соответствии   с  законодательством   Российской
   Федерации,   законодательными    актами    субъектов    Российской
   Федерации,    решениями    представительных    органов    местного
   самоуправления,    в    том    числе    пособия    по    временной
   нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,  пособия
   по  безработице,  беременности  и  родам,  не  подлежат  обложению
   единым социальным налогом (далее - ЕСН).
      Выплата ежемесячного  пособия на  период отпуска  сотрудника по
   уходу  за  ребенком  до   достижения  им  возраста  полутора   лет
   определена  ст.   3  Федерального  закона  от  19.05.95 N 81-ФЗ "О
   государственных  пособиях  гражданам,  имеющим  детей"  (далее   -
   Федеральный закон) как обязательная.
      Статьей  15  Федерального  закона  (в  редакции  от 28.12.2001)
   установлены  размеры  ежемесячного  пособия  на  период отпуска по
   уходу  за   ребенком  в   возрасте  до   полутора  лет,    которые
   осуществляются  за  счет  средств  Фонда  социального  страхования
   Российской Федерации, и на основании подп. 1 п. 1 ст. 238  Кодекса
   не должны облагаться ЕСН.
      Согласно ст. 167 Кодекса  законов о труде Российской  Федерации
   и ст. 256 Трудового кодекса  Российской Федерации (далее - ТК  РФ)
   лицам,  находящимся  в  трудовых  отношениях с организацией, может
   предоставляться  отпуск  по  уходу  за  ребенком  до достижения им
   возраста трех лет.
      Размер ежемесячных компенсационных  выплат матерям (или  другим
   родственникам,  фактически  осуществляющим   уход  за   ребенком),
   состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с  организациями
   всех  форм  собственности  и  находящимся  в  отпуске  по уходу за
   ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установлен  Указом
   Президента  Российской  Федерации  от  30.05.94  N 1110 "О размере
   компенсационных выплат отдельным  категориям граждан" (в  редакции
   от 08.02.2001)  (далее -  Указ Президента).   Во исполнение  Указа
   Президента  постановлением  Правительства  Российской Федерации от
   03.11.94  N  1206  утвержден  порядок  назначения  и  выплаты этих
   компенсаций за счет и  в пределах средств, направляемых  на оплату
   труда предприятиями,  учреждениями и  организациями независимо  от
   их организационно - правовых форм.
      В соответствии с подп.  2 п.   1 ст.  238 Кодекса к суммам,  не
   подлежащим  обложению  ЕСН,   относятся  все  виды   установленных
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными актами
   субъектов   Российской   Федерации,   решениями   представительных
   органов   местного   самоуправления   компенсационных   выплат  (в
   пределах норм,  установленных в  соответствии с  законодательством
   Российской Федерации).
      Методическими  рекомендациями  МНС   России  от  29.12.2000   N
   БГ-3-07/465  к  законодательным  актам   в  целях  обложения   ЕСН
   отнесены федеральные  конституционные законы,  федеральные законы,
   законы субъектов Российской Федерации.
      В связи  с этим  в 2001  году и  январе 2002 года установленные
   Указом Президента  ежемесячные компенсационные  выплаты в  размере
   50  руб.  лицам,  находящимся  в  отпуске  по уходу за ребенком до
   достижения  им  трехлетнего  возраста,  не  попадали  под действие
   положений подп.   2 п.   1 ст.   238 Кодекса, и  на эти выплаты на
   основании п. 1 ст. 236 Кодекса должен был начисляться ЕСН.
      С  введением  в  действие  с  1  февраля  2002  года  ТК  РФ  в
   соответствии  с   Методическими  рекомендациями   МНС  России   от
   05.07.2002 N БГ-3-05/344  суммы компенсаций, выплачиваемые  лицам,
   находящимся  в  отпуске  по  уходу  за  ребенком  до достижения им
   возраста трех лет, с учетом статей 256, 5 и 423 ТК РФ не  подлежат
   обложению ЕСН.
      Из  указанных  выше  статей  следует,  что выплаты компенсаций,
   которые  в  соответствии  с  ТК  РФ  должны  регулироваться только
   федеральными    законами,    при    отсутствии    таковых    могут
   регламентироваться  нормативно  -   правовыми  актами   Президента
   Российской  Федерации,  Правительства  Российской Федерации впредь
   до введения в действие федеральных законов.
      2. Статьей  239  Кодекса  в  редакции  Федерального  закона  от
   31.12.2001  N  198-ФЗ  установлены  льготы  по  ЕСН  для отдельных
   категорий налогоплательщиков.
      Так,  подп.  1  п.  1   ст.  239  Кодекса  предусмотрено,   что
   организации любых организационно - правовых форм освобождаются  от
   уплаты ЕСН с сумм выплат  и иных вознаграждений, не превышающих  в
   течение  налогового  периода  100000  руб.   на каждого работника,
   являющегося инвалидом I, II или III группы.
      Статьей  1  Федерального  закона  от  15.12.2001  N  167-ФЗ "Об
   обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
   -  Закон)  определено,  что  данный  Закон  устанавливает   основы
   государственного    регулирования    обязательного     пенсионного
   страхования  в  Российской  Федерации,  правоотношения  в  системе
   обязательного пенсионного  страхования, основания  возникновения и
   порядок  осуществления   прав  и   обязанностей,   ответственность
   субъектов обязательного пенсионного страхования.
      Согласно п.   2 ст.   10 Закона  объектом обложения  страховыми
   взносами и базой для начисления страховых взносов являются  объект
   налогообложения  и  налоговая  база  по  ЕСН  (в  соответствии   с
   положениями ст.   237 Кодекса),  установленные главой  24  "Единый
   социальный налог" Кодекса.
      В  соответствии  с  п.  1  ст.  237  Кодекса  при   определении
   налоговой  базы  учитываются  любые  выплаты  и вознаграждения (за
   исключением сумм, указанных  в ст.   238 Кодекса) вне  зависимости
   от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
      Законом не  установлены льготы  по уплате  страховых взносов, а
   также  не  содержится  отсылочных   норм  на  положения   Кодекса,
   устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.
      Таким  образом,  страховые  взносы  на  обязательное пенсионное
   страхование  не  являются  составной   частью  ЕСН,  относятся   к
   обязательным платежам  и подлежат  уплате в  установленном Законом
   порядке, то есть без применения льгот по  подп.  1 п.  1 ст.   239
   Кодекса.   Особенности их  расчета отражены  в Порядке  заполнения
   расчета   по   авансовым   платежам   по   страховым   взносам  на
   обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих  выплаты
   физическим  лицам:  организаций;  индивидуальных предпринимателей;
   физических     лиц,      не      признаваемых      индивидуальными
   предпринимателями, утвержденном приказом МНС России от  28.03.2002
   N БГ-3-05/153.
      3. В  соответствии  с  п.  2 ст.  237 Кодекса налогоплательщики
   определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому  лицу  с
   начала  налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
   итогом.
      Пунктом 4 ст.   243 Кодекса установлено, что  налогоплательщики
   обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных  вознаграждений,
   сумм налога, относящегося  к ним, а  также сумм налоговых  вычетов
   по  каждому  физическому  лицу,  в  пользу которого осуществлялись
   выплаты.
      Для  этого  приказом  МНС  России  от  21.02.2002 N БГ-03-05/91
   утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками  форма
   индивидуальной карточки  и порядок  ее заполнения  для учета  сумм
   начисленных выплат и  иных вознаграждений, сумм  начисленного ЕСН,
   а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка).
      Индивидуальная карточка  ведется налогоплательщиком  по каждому
   физическому  лицу,  в  пользу  которого  осуществлялись выплаты по
   трудовому, гражданско - правовому и авторскому договорам.
      В  соответствии  с   п.  1  ст.   241  Кодекса  ставки   налога
   применяются  к  фактической  величине  налоговой  базы  на  каждое
   физическое лицо нарастающим итогом с начала года.
      Таким  образом,  при  заключении  в  течение  одного налогового
   периода различных договоров между  работодателем и одним и  тем же
   физическим лицом  (не являющимся  индивидуальным предпринимателем)
   сумма  вознаграждений,  начисленных  по  таким  договорам,  должна
   учитываться нарастающим  итогом при  исчислении налоговой  базы по
   ЕСН   у   данного   физического   лица.    Если   указанная  сумма
   вознаграждений   превышает   100000   руб.     и   организация   -
   налогоплательщик  имеет  право  на  применение регрессивных ставок
   налога,  то  на  сумму  выплат  и вознаграждений этого физического
   лица ЕСН начисляется с применением регрессивной шкалы ставок.
   
                  По налогу на доходы физических лиц
   
      В  соответствии  с   п.   1  ст.    217  Кодекса  не   подлежат
   налогообложению      (освобождаются      от       налогообложения)
   государственные  пособия,  за  исключением  пособий  по  временной
   нетрудоспособности   (включая   пособие   по   уходу   за  больным
   ребенком), а  также иные  выплаты и  компенсации, выплачиваемые  в
   соответствии с действующим законодательством.
      Учитывая   изложенное,    компенсационные   выплаты    матерям,
   находящимся  в  отпуске  по  уходу   за  ребенком  до  трех   лет,
   установленные Указом Президента  Российской Федерации от  30.05.94
   N  1110  "О  размере  компенсационных  выплат отдельным категориям
   граждан", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин
Page Not Found

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 25.10.2002 N 28-11/50894 О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
