УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 28 октября 2002 г. N 26-12/52045
   
      Согласно  Федеральному  закону  от   06.08.2001  N  110-ФЗ   "О
   внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а также о признании
   утратившими    силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства  Российской  Федерации  о  налогах  и сборах" с 1
   января 2002 года  введена в действие  глава 25 Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль".
      Согласно  ст.    247  главы  25   НК  РФ  прибыль,   полученная
   налогоплательщиком,    определяется    как    полученный    доход,
   уменьшенный  на  величину  произведенных  расходов, определяемых в
   соответствии с требованиями указанной главы.
      Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае  использования
   налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов  в
   порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.
      Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой  базы
   отчетного (налогового)  периода, если  налогоплательщик определяет
   доходы и расходы по  методу начисления, расходы на  производство и
   реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
      Состав прямых  расходов для  налогоплательщиков, осуществляющих
   виды   деятельности,   связанные   с   производством    продукции,
   выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.
      Для  целей  исчисления  налога  на  прибыль  к  прямым расходам
   относятся:
      - материальные   затраты,   определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254;
      - расходы на оплату труда персонала,  участвующего  в  процессе
   производства товаров,  выполнения работ,  оказания услуг,  а также
   суммы единого социального налога,  начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
      - суммы  начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к
   прямым расходам относятся:
      - стоимость покупных товаров,  реализованных в данном  отчетном
   (налоговом) периоде;
      - расходы   по   доставке   покупных    товаров    до    склада
   налогоплательщика, покупателя товаров.
      Все иные  расходы отчетного  (налогового) периода,  связанные с
   производством  и  реализацией,  не  относящиеся к прямым расходам,
   являются  косвенными  расходами  и  в  полном  объеме относятся на
   уменьшение доходов от производства и реализации данного  отчетного
   (налогового) периода согласно датам признания указанных  расходов,
   установленных ст. 272 НК РФ.
      Таким  образом,  на  основании  изложенного выше расходы, кроме
   поименованных в  качестве прямых  в статьях  318 и  320 НК  РФ, не
   подлежат распределению по видам деятельности для целей  налогового
   учета.
      Сумма прямых  расходов, осуществленных  в отчетном  (налоговом)
   периоде,   также   уменьшает   доходы   от   реализации  отчетного
   (налогового)  периода,  за   исключением  сумм  прямых   расходов,
   распределяемых  на  остатки  незавершенного  производства, готовой
   продукции на складе (остатки товаров на складе) и отгруженной,  но
   не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.
      Таким образом, прямые  расходы уменьшают налоговую  базу только
   в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.
      Порядок  распределения  прямых  расходов  между   реализованной
   продукцией и остатками  НЗП определен статьями  319 и 320  НК РФ и
   зависит от вида деятельности налогоплательщика.
      Для   налогоплательщиков,   производство   которых   связано  с
   выполнением  работ  (оказанием   услуг),  сумма  прямых   расходов
   распределяется на остатки  НЗП пропорционально доле  незавершенных
   (или  завершенных,  но  не  принятых  на  конец  текущего  месяца)
   заказов  на  выполнение  работ  (оказание  услуг)  в  общем объеме
   выполняемых  в   течение  месяца   заказов  на   выполнение  работ
   (оказание услуг).
      Для налогоплательщиков,  осуществляющих торговую  деятельность,
   сумма прямых расходов, относящаяся  к остаткам товаров на  складе,
   определяется  по  среднему  проценту  за  текущий  месяц  с учетом
   переходящего  остатка  на  начало  месяца в порядке, установленном
   ст.  320 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин