УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 5 ноября 2002 г. N 26-08/53514
   
      Порядок   формирования   резерва   по   сомнительным    долгам,
   отчисления  в  который  уменьшают  доходы  организации  в  текущем
   отчетном (налоговом)  периоде для  целей налогообложения  прибыли,
   регулируется  ст.   266  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее - Кодекс).
      Согласно п.  1 ст.  266 Кодекса сомнительным долгом  признается
   любая задолженность  перед налогоплательщиком  в случае,  если эта
   задолженность не погашена в  сроки, установленные договором, и  не
   обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
      Сумма   резерва   по   сомнительным   долгам   определяется  по
   результатам проведенной на  последний день отчетного  (налогового)
   периода  инвентаризации  дебиторской  задолженности  и исчисляется
   следующим образом:
      1) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
   90 дней - в сумму создаваемого  резерва  включается  полная  сумма
   выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения  от 45
   до 90  дней  (включительно)  -  в сумму резерва включается 50%  от
   суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      3) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
   дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
      Сумма  создаваемого  резерва  по  сомнительным  долгам не может
   превышать  10%   от  выручки   отчетного  (налогового)    периода,
   определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
      Суммы   отчислений   в   эти   резервы   включаются   в  состав
   внереализационных расходов  (ст.   265 Кодекса)  на последний день
   отчетного (налогового) периода.
      При  этом  изложенный  выше  порядок  формирования  резерва  по
   сомнительным  долгам  не  применяется  в  отношении  расходов   по
   формированию  резервов  по  долгам,   образовавшимся  в  связи   с
   невыплатой процентов.
      Таким   образом,   по    итогам   инвентаризации    дебиторской
   задолженности, проведенной по состоянию на 30 сентября 2002  года,
   налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным  долгам
   (если   создание   резерва    предусмотрено   учетной    политикой
   организации)  в  сумме,  величина  которой  зависит  от   давности
   возникновения задолженности, но не может превышать 10% от  выручки
   за 9 месяцев 2002 года, определенной по правилам ст. 249  Кодекса,
   и включить  сумму отчислений  в резерв  в состав внереализационных
   расходов для формирования налоговой базы за 9 месяцев 2002 года.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин