УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2002 г. N 26-12/53611
Вопрос: В связи с осуществлением посреднической деятельности у
организации - комиссионера возник вопрос о порядке учета сумм,
полученных от комитента в счет возмещения произведенных им затрат
по доставке покупателю груза.
Ответ:
В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между комитентом и комиссионером регулируются
нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента.
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и
уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.
В статье 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибыль - это полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с
главой 25 НК РФ.
Доходы согласно ст. 248 НК РФ складываются из доходов от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационных доходов.
Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации
для целей главы 25 является выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
При этом выручка от реализации согласно п. 2 этой же статьи
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст.
39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу.
Следовательно, по договору комиссии комиссионер оказывает
комитенту услуги на возмездной основе и плата за эти услуги
является выручкой комиссионера от оказания услуг, что, в свою
очередь, и составляет его доход от реализации.
В подпункте 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, если в соответствии с условиями заключенного
договора комиссии затраты по оплате услуг транспортной компании по
доставке груза покупателю не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, а являются расходами комитента и возмещаются им
сверх выплачиваемого по договору вознаграждения, то средства,
поступившие в счет возмещения произведенных затрат, не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль комиссионера.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
