УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53956
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или
членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах.
С 1 января 2002 года выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско -
правового характера, предметом которого является выполнение работ
(оказание услуг), исключены из объекта обложения ЕСН.
Исходя из положений Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"
отношения между профсоюзной организацией и ее членами не носят
трудового характера. В то же время профсоюзные организации
любого уровня являются самостоятельными юридическими лицами,
осуществляющими основную и финансово - хозяйственную деятельность
в соответствии со своими уставами или другими учредительными
документами. Как юридическое лицо профсоюзная организация может
вступать в трудовые отношения с физическими лицами (в том числе с
отдельными членами профсоюза) по трудовым и гражданско - правовым
договорам.
Таким образом, при рассмотрении вопроса о начислении и уплате
ЕСН профсоюзной организацией следует разграничивать выплаты и
вознаграждения, производимые за счет членских взносов в пользу
лиц, связанных с профсоюзной организацией трудовыми отношениями,
от выплат и иных вознаграждений, производимых членам профсоюза,
не имеющим с указанной организацией трудовых отношений.
Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения как в
денежной, так и в натуральной формах (в том числе оплата
стоимости путевок), производимые профсоюзной организацией в
пользу членов профсоюза, не связанных с данной профсоюзной
организацией трудовыми или гражданско - правовыми договорами,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не
признаются объектом обложения ЕСН. Если те же выплаты будут
производиться профсоюзными организациями в пользу лиц, работающих
в этой организации по трудовому или гражданско - правовому
договору, такие выплаты должны рассматриваться как объект
обложения ЕСН.
Подпунктом 13 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не
подлежат обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах,
осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену
профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще
одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.
В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными
приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, указанная выше
норма в 2002 году применяется по отношению к выплатам только тем
членам профсоюзной организации, которые связаны с ней трудовыми
отношениями и одновременно получают вознаграждения в денежной и
(или) натуральной формах, в том числе санаторно - курортные
путевки, как члены профсоюза.
При применении этой нормы следует учесть, что к членским
профсоюзным взносам относятся только средства, поступившие в
первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от ее
членов и являющиеся собственностью первичной профсоюзной
организации.
На основе федерального законодательства профсоюзные
организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность
для достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую
этим целям.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и
вознаграждения, указанные в п. 1 этой же статьи, не подлежат
включению в объект обложения ЕСН, если у налогоплательщиков -
организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо учитывать
положения главы 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, отнесенные
к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
указанные в ст. 270 главы 25 Кодекса, не признаются объектом
обложения ЕСН.
Таким образом, если профсоюзная организация формирует
налоговую базу по налогу на прибыль, затраты этой организации на
приобретение санаторно - курортных путевок штатным сотрудникам,
отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, не будут являться объектом обложения ЕСН. При этом
источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной
компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, в
расположенные на территории Российской Федерации санаторно -
курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет
средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты
налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации.
Следовательно, если путевки приобретены за счет источников,
указанных в приведенной норме Кодекса, а затем выделены своим
работникам, суммы денежных средств, перечисленных в оплату
указанных путевок, не являются объектом обложения налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
