Вопрос: Правомерно ли единовременное списание суммы
недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, переданным в производство до 1 января 2002 года и
переведенных с 1 января 2002 года в состав основных средств, и
включение указанной суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу
переходного периода?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2002 г. N 26-12/55380
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1
января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до 1 января
2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов,
подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января
2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), был установлен
специальный порядок учета этих показателей для целей
налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1
января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по методу
начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы,
суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения
классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в
связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.
Единовременному списанию подлежат, в частности, суммы
недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, переданным в производство.
Данное положение по формированию базы переходного периода
применяется и в отношении организаций, переходящих с 1 января 2002
года на определение доходов и расходов по кассовому методу (п. 9
ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
В соответствии с п. 2 подраздела 1.2 раздела 1 Методических
рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в
соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах",
утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458,
суммы недоначисленной амортизации по переданному в эксплуатацию
имуществу, относящемуся в соответствии с ранее действовавшим
законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам
(МБП) и числящемуся на конец года по первоначальной стоимости до
10000 руб. или сроком эксплуатации менее года, подлежат
единовременному учету в составе расходов при исчислении налоговой
базы переходного периода (строка 024 листа 12 либо строка 023
листа 13 декларации по налогу на прибыль).
Если организация в бухгалтерском учете в соответствии с учетной
политикой применяла метод начисления износа в размере 100% в
момент ввода имущества в эксплуатацию, то у нее этой составляющей
налоговой базы переходного периода формироваться не будет.
Объекты по цене более 10000 руб. и сроком эксплуатации более
года, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
признавались МБП независимо от стоимости (орудия лова, специальная
и форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, временные
здания в лесу (сроком полезного использования до 2 лет),
специальные инструменты и специальные приспособления и т.п.), на
основании подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ должны быть учтены в
составе амортизируемого имущества для дальнейшего учета остаточной
стоимости этих объектов по правилам ст. 322 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, списанию в расходную часть базы переходного
периода подлежит недоначисленная амортизация только в части
переданных в производство малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, числящихся в бухгалтерском учете на конец 2001 года по
первоначальной стоимости до 10000 руб. или сроком эксплуатации
менее года.
Малоценные предметы с первоначальной стоимостью более 10000
руб., списанные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, со
вступлением в силу главы 25 НК РФ подлежат учету для целей
исчисления налога на прибыль в составе амортизируемого имущества.
Амортизация по такому имуществу подлежит включению в расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, для определения
налоговой базы в 2002 году и последующие годы по правилам,
установленным статьями 256-259 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
