УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 18 ноября 2002 г. N 28-11/55627
   
      В  соответствии  с  п.   1  ст.   236  части  второй Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  в  редакции Федерального закона от
   31.12.2001 N  198-ФЗ (далее  - Кодекс)  объектом обложения  единым
   социальным  налогом  (далее  -  ЕСН)  признаются  выплаты  и  иные
   вознаграждения,   начисляемые    налогоплательщиками   в    пользу
   физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско - правовым договорам,
   предметом которых  является выполнение  работ, оказание  услуг (за
   исключением    вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Согласно п.  3 ст.  236  Кодекса указанные в п.  1 этой  статьи
   выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они
   производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если  у
   налогоплательщиков  -  организаций  такие  выплаты  не  отнесены к
   расходам,  уменьшающим  налоговую  базу   по  налогу  на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      В целях  исчисления ЕСН  под выплатами,  уменьшающими налоговую
   базу по  налогу на  прибыль организаций,  можно понимать  выплаты,
   включение  которых  в  состав  расходов  при определении налоговой
   базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники  расходов
   и порядок отражения  таких выплат в  бухгалтерском учете не  имеют
   значения.
      Следовательно,  к  выплатам,  которые  не  признаются  объектом
   обложения ЕСН, могут  относиться только выплаты,  определенные ст.
   270 Кодекса.
      В  соответствии  со  ст.   126  Трудового  кодекса   Российской
   Федерации  часть  отпуска,  превышающая  28  календарных  дней, по
   письменному  заявлению  работника  может  быть  заменена  денежной
   компенсацией.
      Денежная  компенсация  за  неиспользованный  отпуск относится к
   расходам, уменьшающим  налоговую базу  по налогу  на прибыль,  и к
   ней не применимо положение подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
      На  основании  изложенного  обложение  ЕСН  такой   компенсации
   производится в общеустановленном порядке.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин