УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2002 г. N 24-14/57114
О ПОРЯДКЕ ОТНЕСЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ НА ЗАТРАТЫ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве на основании письма Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 31.10.2002 N 02-4-06/628-АЛ151
сообщает следующее.
Письмо МНС России от 10.04.2002 N 02-4-07/109-О123,
разъясняющее порядок учета сумм налога на добавленную стоимость
(далее - НДС) в расходах при исчислении налога на прибыль, было
подготовлено на основе действующего на 10.04.2002 налогового
законодательства, в частности, на основе главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" и главы 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ.
Вместе с тем Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ были
внесены изменения в указанные главы, в частности, пункты 2 и 4
статьи 170 НК РФ были изложены в новой редакции, причем в
соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29.05.2002 N
57-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ,
далее - Закон N 57-ФЗ) указанная редакция пунктов 2 и 4 статьи 170
НК РФ после введения в действие Закона N 57-ФЗ распространяет
свое действие на отношения с 01.01.2002.
В связи с изложенным разъяснения, доведенные письмом МНС
России от 10.04.2002 N 02-4-07/109-О123 до Банка России, подлежат
применению с учетом настоящих разъяснений.
Как следует из пункта 2 статьи 254, пункта 1 и пункта 3 статьи
257 НК РФ, стоимость товарно - материальных ценностей,
первоначальная стоимость основного средства, первоначальная
стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, первоначальная
стоимость амортизируемых нематериальных актов учитывается без
учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включенных в расходы в
соответствии с НК РФ.
Случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при
приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств
и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе
товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на
территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, приведены в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Если налогоплательщик НДС осуществляет как облагаемые, так и
не облагаемые НДС операции, то суммы НДС учитываются либо в
стоимости таких товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК
РФ, либо принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ,
либо принимаются к вычету по НДС в пропорции, определяемой в
соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, а в остальной части
учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
В пункте 5 статьи 170 НК РФ указано, что банки имеют право
включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по
приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС,
полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению НДС,
подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, банк, закрепивший в своей учетной политике для
целей налогообложения использование пункта 5 статьи 170 НК РФ,
сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе амортизируемого имущества, не включает в их
первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а
относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль
единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при
условии использования указанного имущества для получения дохода.
Банк, закрепивший в учетной политике для целей налогообложения
учет НДС в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ, сумму
НДС (либо ее часть), уплаченную при приобретении товаров (работ,
услуг), в том числе амортизируемого имущества, включает в
соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ в их первоначальную
стоимость для исчисления налога на прибыль. Сумма НДС либо ее
часть, таким образом, относится на расходы, учитываемые при
определении банком налоговой базы по налогу на прибыль, в составе
стоимости такого имущества, в порядке, установленном главой 25 НК
РФ для такого имущества. В частности, в данном случае НДС,
уплаченный банком при приобретении амортизируемого имущества,
включается в состав расходов для исчисления налога на прибыль
через амортизационные отчисления.
Одновременно сообщаем, что вопросы ведения бухгалтерского учета
(в том числе правила формирования и оценки первоначальной
стоимости приобретаемого имущества, включая амортизируемое)
относятся к компетенции Банка России.
2. Из пункта 1 статьи 170 НК РФ следует, что суммы НДС,
предъявленные банку при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные банком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, если иное не установлено
положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку при приобретении
товаров (работ, услуг), включаются в расходы, учитываемые при
исчислении налога на прибыль в случаях, предусмотренных пунктами 2
и 4 статьи 170 НК РФ, а также пунктом 5 статьи 170 НК РФ. В
остальных случаях суммы НДС, предъявленные банку при приобретении
товаров (работ, услуг), стоимость которых учитывается в качестве
расходов по налогу на прибыль, учитываются в качестве вычетов по
НДС в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
В учетной политике для налогообложения на соответствующий
налоговый период банк вправе выбрать один их трех способов учета
НДС, предусмотренных статьей 170 НК РФ. Использование двух
способов одновременно в течение одного налогового периода по
разным операциям не допускается.
Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 рублей.
В случае если имущество Банка России подпадает под
вышеуказанное определение амортизируемого имущества, то на такое
имущество в целях налогообложения распространяется действие главы
25 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что главой 25 НК РФ не установлено
особенностей определения порядка отнесения имущества Банка России
к амортизируемому.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
|
