Вопрос: Правомерно      ли      создание     организацией     -
   непрофессиональным  участником  рынка  ценных  бумаг  резерва   по
   сомнительным  долгам с сумм просроченной дебиторской задолженности
   по деятельности,  связанной с оптовой торговлей,  в  установленном
   проценте  от  полученной  выручки,  включая  выручку от реализации
   ценных бумаг?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 3 декабря 2002 г. N 26-12/59212
   
      Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления
   в   который   уменьшают  доходы  организации  в  текущем  отчетном
   (налоговом)   периоде   для   целей    налогообложения    прибыли,
   регулируется  ст.  266  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее - Кодекс).
      Согласно п.  1 ст.  266 Кодекса  сомнительным долгом признается
   любая задолженность  перед налогоплательщиком  в случае,  если эта
   задолженность:
      - не погашена в сроки, установленные договором;
      - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
      Следовательно, сомнительным считается долг  не  с  момента  его
   возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности
   по договору.
      Сумма резерва    по   сомнительным   долгам   определяется   по
   результатам проведенной на последний день  отчетного  (налогового)
   периода  инвентаризации  дебиторской  задолженности  и исчисляется
   следующим образом:
      1) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
   90 дней - в сумму создаваемого  резерва  включается  полная  сумма
   выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от  45
   до  90  дней  (включительно)  - в сумму резерва включаются 50%  от
   суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      3) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
   дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
      При этом  для  формирования  резерва по результатам проведенной
   инвентаризации принимается задолженность в том размере,  в котором
   она была отражена в бухгалтерском учете.
      Вместе с тем согласно  п.  6  ст.  10  Федерального  закона  от
   06.08.2001  N  110-ФЗ  "О  внесении изменений и дополнений в часть
   вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие
   акты  законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,  а
   также о признании  утратившими  силу  отдельных  актов  (положений
   актов)  законодательства  Российской Федерации о налогах и сборах"
   сумма  дебиторской  задолженности,   относящаяся   к   сделкам   и
   операциям,  учтенным  при  формировании налоговой базы переходного
   периода,  не участвует в  формировании  резервов  по  сомнительным
   долгам, создаваемых в соответствии со ст. 266 Кодекса.
      Сумма создаваемого резерва  по  сомнительным  долгам  не  может
   превышать   10%   от   выручки   отчетного  (налогового)  периода,
   определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
      Согласно ст.  249  Кодекса  доходом  от  реализации  признаются
   выручка от реализации  товаров  (работ,  услуг)  как  собственного
   производства,  так  и  ранее приобретенных,  выручка от реализации
   имущественных прав.
      Выручка от  реализации определяется исходя из всех поступлений,
   связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
   имущественные  права,  выраженные  в  денежной и (или) натуральной
   формах. Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
   (работы,    услуги)   или   имущественные   права,   организацией,
   применяющей метод начисления для  признания  доходов  и  расходов,
   признаются  для  целей  налогообложения в соответствии со ст.  271
   Кодекса.
      Суммы отчислений  в  резерв по сомнительным долгам включаются в
   состав внереализационных расходов (ст.  265 Кодекса) на  последний
   день отчетного (налогового) периода.
      При этом  изложенный  выше  порядок  формирования  резерва   по
   сомнительным   долгам  не  применяется  в  отношении  расходов  по
   формированию  резервов  по  долгам,  образовавшимся  в   связи   с
   невыплатой процентов.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин