Вопрос: Организация  оказывает  услуги  по   сдаче   в   аренду
   нежилых    (офисных)    помещений    иностранным     организациям,
   аккредитованным    в    Российской    Федерации,    и   российским
   организациям.
      Просьба разъяснить порядок налогообложения указанных  операций,
   сумм  авансов  (предоплат)  и  штрафов  за  несоблюдение   условий
   договора   аренды,   полученных   от   иностранных   и  российских
   организаций, а также порядок оформления счетов - фактур.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 11 декабря 2002 г. N 24-11/61372
   
      В соответствии с п.   1 ст.  149 Налогового  кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)   не   подлежит   налогообложению
   предоставление  арендодателем  в  аренду  на территории Российской
   Федерации  помещений  иностранным   гражданам  или   организациям,
   аккредитованным в Российской Федерации.
      Указанные    положения    применяются    в    случаях,     если
   законодательством   соответствующего   иностранного    государства
   установлен  аналогичный  порядок  в  отношении  граждан Российской
   Федерации  и  российских   организаций,  аккредитованных  в   этом
   иностранном  государстве,  либо  если  такая  норма  предусмотрена
   международным   договором   (соглашением)   Российской  Федерации.
   Перечень  иностранных  государств,  в  отношении  граждан  и (или)
   организаций   которых   применяются   нормы   настоящего   пункта,
   определяется   федеральным    органом    исполнительной    власти,
   регулирующим  отношения   Российской  Федерации   с   иностранными
   государствами   и   международными   организациями,   совместно  с
   Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
      Необходимым  условием  для  применения  данной  льготы является
   включение   страны   постоянного   местопребывания    иностранного
   арендатора  в  перечень  иностранных  государств,  прилагаемых   к
   соответствующему приказу МИД России  и МНС России от  13.11.2000 N
   13747/БГ-3-06/386 "Об  освобождении от  налогообложения реализации
   услуг по сдаче  в аренду служебных  и жилых помещений  иностранным
   гражданам и  организациям", или  в список  государств, в отношении
   которых  применяется   освобождение  от   налога  на   добавленную
   стоимость  (далее  -  НДС)  при  сдаче  в аренду служебных и жилых
   помещений иностранным гражданам и юридическим лицам (приложение  к
   письму  Госналогслужбы  России  от  13.07.94  N  ЮУ-6-06/80н   "Об
   освобождении от  налога на  добавленную стоимость  сдачи в  аренду
   служебных и  жилых помещений  иностранным гражданам  и юридическим
   лицам, аккредитованным в Российской Федерации").
      Согласно п.  5 ст.  168 Кодекса при реализации товаров  (работ,
   услуг),   операции    по    реализации   которых    не    подлежат
   налогообложению  (освобождаются  от  налогообложения),   расчетные
   документы,  первичные  учетные  документы  оформляются  и  счета -
   фактуры выставляются  без выделения  соответствующих сумм  налога.
   При этом на указанных документах делается соответствующая  надпись
   или ставится штамп "Без налога (НДС)".
      В соответствии с п.   2 ст.  162  Кодекса в отношении  операций
   по  реализации  товаров  (работ,   услуг),  которые  не   подлежат
   налогообложению    (освобождаются    от    налогообложения),    не
   применяются   положения   п.     1   названной   статьи   Кодекса,
   предусматривающего  включение  в  налоговую   базу  по  НДС   сумм
   авансовых  или  иных  платежей,  полученных  в  счет   предстоящих
   поставок  товаров,  выполнения  работ  или  оказания услуг.  Таким
   образом,  суммы   аванса,  задатка   (предоплаты),  связанные    с
   операциями, не облагаемыми  НДС в соответствии  с п.   1 ст.   149
   Кодекса, не включаются в налоговую базу при исчислении налога.
      Подпунктом  2  п.   1   ст.  162  Кодекса  предусмотрено,   что
   налоговая база по  НДС увеличивается на  суммы, полученные в  счет
   увеличения доходов  либо иначе  связанные с  оплатой реализованных
   товаров  (работ,  услуг).   В  связи  с  этим  денежные  средства,
   полученные налогоплательщиком в  виде санкций за  неисполнение или
   ненадлежащее  исполнение  договоров  (контрактов),  включаются   в
   налогооблагаемую  базу  в  случае,  если  они  связаны  с  оплатой
   реализованных товаров (работ,  услуг), которые подлежат  обложению
   НДС.   По  операциям,   не  облагаемым  НДС,  денежные   средства,
   полученные  в  виде  санкций  за  неисполнение  или   ненадлежащее
   исполнение договоров (контрактов), НДС не облагаются.
      Что  касается  услуг  по  сдаче  в  аренду  нежилых   помещений
   российским организациям,  данные услуги  подлежат обложению  НДС в
   соответствии  со  ст.  146  Кодекса.  При  этом  суммы   авансовых
   платежей  по  данным  операциям   и  суммы  штрафных  санкций   за
   неисполнение или  ненадлежащее исполнение  договоров аренды  также
   подлежат  обложению   НДС  в   соответствии  с   изложенными  выше
   положениями ст. 162 Кодекса.
      При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  п.   19 постановления
   Правительства  Российской  Федерации  от  02.12.2000  N  914   "Об
   утверждении   правил   ведения   журналов   учета   полученных   и
   выставленных  счетов  -  фактур,  книг  покупок  и книг продаж при
   расчетах по  налогу на  добавленную стоимость"  предусмотрено, что
   при  получении  денежных  средств  в  счет увеличения доходов либо
   иначе связанных  с оплатой  товаров (выполнением  работ, оказанием
   услуг)   счета   -   фактуры   выписываются   в  одном  экземпляре
   получателем указанных средств (арендодателем) и регистрируются  им
   в книге продаж.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев