Вопрос: 1. Страховой агент не состоит в штате страховой
компании, не является индивидуальным предпринимателем. С ним
заключен договор гражданско - правового характера.
Облагается ли ЕСН оплата проездного билета, выдаваемого данному
страховому агенту в связи с выполнением им своих обязанностей,
если оплата проездного билета оформлена соответствующим приказом,
реестром поездок страхового агента в течение месяца с указанием
маршрута и приложен проездной билет?
2. Может ли страховая компания как налоговый агент предоставить
стандартный налоговый вычет страховому агенту (налогоплательщику)
на основании его письменного заявления, если работа в этой
страховой компании является единственным источником его дохода?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2002 г. N 28-11/70
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от
31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско
- правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 названной статьи указанные выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных норм (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим
лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в
другую местность и возмещение командировочных расходов).
Сумма оплаты организацией проездного билета страховому агенту,
осуществляющему деятельность в соответствии с договором
гражданско - правового характера, не признается компенсационной
выплатой и подлежит налогообложению в установленном
законодательством порядке.
В случае если указанные суммы относятся на расходы, не
учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль, то они не
подлежат обложению единым социальным налогом.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и
вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться
положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов и их
отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 218 Кодекса физическое лицо -
налогоплательщик имеет право на получение в течение налогового
периода стандартного налогового вычета по одному из оснований,
перечисленных в подпунктах 1-3 п. 1 ст. 218 Кодекса и
дополнительно стандартного налогового вычета, предусмотренного
подп. 4 п. 1 названной статьи по доходам, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
Кодекса.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по
выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые льготы.
Согласно нормам трудового законодательства работодателем
признается юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой
договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник
(физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной
специальности, квалификации или должности с подчинением
внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое
либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную
плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные
законодательством о труде, коллективным договором и соглашением
сторон.
Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном
порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода
физическим лицам во исполнение гражданско - правовых договоров,
стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в
меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по
окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и
документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым
органом производится перерасчет налоговой базы с учетом
предоставления стандартных налоговых вычетов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
