Вопрос: Иностранная  компания  (резидент Швеции) сдает в аренду
   недвижимое имущество,   находящееся   на   территории   Российской
   Федерации, при    перечислении   оплаты   за   аренду   российская
   организация - арендатор удерживает из перечисляемой суммы налог на
   доходы у  источника  выплаты.  Правомерны  ли  действия российской
   организации?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 5 января 2003 г. N 26-12/815
   
      В  соответствии  со  ст.   246  главы  25  Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) иностранные организации,
   осуществляющие  свою  деятельность  в  Российской  Федерации через
   постоянные  представительства   и  (или)   получающие  доходы   от
   источников  в  Российской   Федерации,  признаются   плательщиками
   налога на прибыль в Российской Федерации.
      Объектом  налогообложения  для   иностранных  организаций,   не
   осуществляющих  свою  деятельность  в  Российской  Федерации через
   постоянные представительства, согласно ст. 247 Кодекса  признаются
   доходы, полученные от  источников в Российской  Федерации, которые
   определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
      Доходы, полученные иностранной  организацией от сдачи  в аренду
   имущества,  используемого  на   территории  Российской   Федерации
   (получение которых не связано с предпринимательской  деятельностью
   этой иностранной организации через постоянное представительство  в
   Российской Федерации), в соответствии  с подп.  7  п.  1 ст.   309
   Кодекса относятся к доходам иностранной организации от  источников
   в Российской Федерации и подлежат обложению налогом,  удерживаемым
   у источника выплаты доходов.
      При  решении   вопроса  о   порядке  налогообложения    доходов
   иностранного юридического лица на территории Российской  Федерации
   следует руководствоваться также правилами и нормами  международных
   договоров    Российской    Федерации,    регулирующими     вопросы
   налогообложения.
      Согласно  ст.   6  Конвенции  между  Правительством  Российской
   Федерации  и  Правительством   Королевства  Швеции  об   избежании
   двойного  налогообложения  в  отношении   налогов  на  доходы   от
   15.06.93 доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием  в
   одном  Договаривающемся  Государстве  от  недвижимого   имущества,
   находящегося   в   другом   Договаривающемся   Государстве,  могут
   облагаться налогами только в этом другой Государстве.
      Термин "недвижимое  имущество" должен  иметь значение,  которое
   он  имеет  по  законодательству  Договаривающегося  Государства, в
   котором находится данное имущество.
      Указанные  положения  Конвенции  применяются  также  к доходам,
   получаемым  от   прямого  использования,   сдачи  в   аренду   или
   использования в любой другой форме недвижимого имущества.
      В соответствии со ст.  310 Кодекса исчисление и удержание  сумм
   налога   с   доходов,   выплачиваемых   иностранным  организациям,
   производятся  налоговым  агентом,  выплачивающим доход иностранной
   организации, во  всех случаях  выплаты доходов,  указанных в  п. 1
   ст.   309  Кодекса,  при  каждой  выплате  таких доходов, в валюте
   выплаты  дохода.   Исключение   составляют  лишь  случаи   выплаты
   доходов, указанные  в п.   2 ст.   310 Кодекса,  одним из  которых
   является  случай,  когда  налоговый  агент  уведомлен  получателем
   дохода,   что   выплачиваемый   доход   относится   к  постоянному
   представительству получателя  дохода в  Российской Федерации,  и в
   распоряжении  налогового  агента  находится нотариально заверенная
   копия  свидетельства  о  постановке  на  учет  в налоговых органах
   Российской Федерации.
      Учитывая изложенное, если налоговый агент, выплачивающий  доход
   иностранному юридическому лицу,  не уведомлен получателем  дохода,
   что   выплачиваемый    ему   доход    относится   к    постоянному
   представительству получателя дохода  в Российской Федерации,  и на
   момент    выплаты    дохода     не    располагает     документами,
   предусмотренными  подп.  1  п.   2  ст.   310  Кодекса,  то  он  в
   соответствии со ст.  310 Кодекса обязан удержать налог с  доходов,
   полученных  иностранной  организацией  от  источников в Российской
   Федерации, в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
      Налог  с  доходов  от  сдачи  в  аренду  имущества  иного,  чем
   транспортные средства и  контейнеры, используемые в  международных
   перевозках,  согласно  п.   1  ст.   310  Кодекса  исчисляется  по
   ставке, предусмотренной подп.  1 п.   2 ст.  284 Кодекса, то  есть
   по ставке 20%.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин