Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для
целей налогообложения прибыли, затрат организации в виде стоимости
перевода технических характеристик и условий использования
расходных материалов; могут ли быть представлены организацией
детализированные счета услуг связи в качестве доказательства
документальной подтвержденности, экономической обоснованности
расходов на междугородные, международные телефонные переговоры?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 января 2003 г. N 26-12/820
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам,
в частности, относятся затраты организации на приобретение сырья
и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
При этом стоимость товарно - материальных ценностей,
включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их
приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно
- материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, затраты организации в виде стоимости перевода
технических характеристик и условий использования расходных
материалов относятся для целей налогообложения по налогу на
прибыль согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам на
приобретение конкретных материалов при условии их соответствия
критериям ст. 252 НК РФ; следовательно, указанные затраты,
понесенные организацией, в случае неприобретения ей расходных
материалов (то есть приобретения материалов, которые оказались
непригодны для технологического процесса) не могут быть включены
в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст.
272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений ст. 318-320 НК РФ.
При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для налогоплательщика,
определяющего доходы и расходы по методу начисления, расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты,
определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК
РФ.
Сумма указанных прямых материальных расходов организации,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением
сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции с учетом
требований, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, материальные расходы организации на
приобретение расходных материалов, включающие в себя стоимость
перевода с иностранного языка технических характеристик
приобретенных материалов, учитываются для целей налогообложения
по налогу на прибыль в качестве прямых расходов при условии их
соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Как было указано выше, любые расходы в целях налогообложения
прибыли, в том числе затраты организации на оплату телефонных
звонков, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
Таким образом, в качестве подтверждения производственного
характера междугородных, международных телефонных разговоров
могут быть представлены как детализированные счета услуг связи,
так и внутренние распорядительные документы организации,
указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками
организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных
переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров
(работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы,
распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.).
При этом расходы организации по оплате детализированных счетов
могут быть отнесены к затратам на услуги связи в соответствии с
подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
расходы на телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи и
другие подобные услуги.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
