УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 января 2003 г. N 26-12/1401
Вопрос: Организация занимается торговлей продовольственным
сырьем и пищевыми продуктами. Правомерно ли отнесение к расходам
для целей налогообложения по налогу на прибыль затрат
налогоплательщика в виде платежей медицинским учреждениям за
периодическое, предварительное медицинское обследование
работников данной организации, осуществляемое согласно п. 14.1
постановления Главного государственного санитарного врача
Российской Федерации от 07.09.2001 N 23 "О введении в действие
санитарных правил"?
Ответ:
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на
прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя, в
частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер
по технике безопасности, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
расходы на лечение профессиональных заболеваний работников,
занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда,
расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря
здравпунктов, находящихся непосредственно на территории
организации.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 163
Трудового кодекса Российской Федерации к нормальным условиям
труда относятся исправное состояние помещений, сооружений, машин,
технологической оснастки и оборудования; своевременное
обеспечение технической и иной необходимой для работы
документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных
средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их
своевременное предоставление работнику; условия труда,
соответствующие требованиям охраны труда и безопасности
производства.
При этом обоснованность указанных выше затрат зависит, прежде
всего, от наличия специальных и нормативно установленных
положений. Как правило, это содержится в ведомственных и
межведомственных нормативных документах. Кроме того, именно
спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия
по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
Затраты предприятия на проведение обязательного медосмотра
работников, требование о проведении которого определено в
соответствующих нормативных актах, следует рассматривать как
расходы, непосредственно связанные с участием работников в
процессе производства и реализации продукции.
Вместе с тем необходимо учитывать, что обязательный медосмотр
предусмотрен для работников определенных профессий и только у
соответствующих медицинских специалистов. Именно стоимость этого
медосмотра может быть учтена при налогообложении.
Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием
работников в производственном процессе, в состав расходов,
учитываемых при налогообложении, не включаются.
Таким образом, при отнесении затрат, связанных с мероприятиями
по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и
т.д., необходимо четко определить не только производственный
характер их осуществления (то есть установить, связаны ли эти
затраты с производственным процессом), но и руководствоваться
нормативными положениями по этому вопросу.
Постановление Главного государственного санитарного врача
Российской Федерации от 07.09.2001. N 23 "О введении в действие
санитарных правил", принятое на основании Федерального закона от
30.03.99. N 52-ФЗ "О санитарно - эпидемиологическом благополучии
населения" (в редакции от 30.12.2001) (далее - Закон N 52-ФЗ) и
Положения о государственном санитарно - эпидемиологическом
нормировании, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 24.07.2000 N 554, вводит в действие
санитарные правила "Санитарно - эпидемиологические требования к
организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и
пищевых продуктов. СП 2.3.6.1066-01", утвержденные Главным
государственным санитарным врачом Российской Федерации 7 сентября
2001 года, с 1 января 2002 года.
Согласно ст. 39 Закона N 52-ФЗ соблюдение санитарных правил
является обязательным для граждан, индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц.
В соответствии со ст. 34 данного Закона в целях
предупреждения возникновения и распространения инфекционных
заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и
профессиональных заболеваний работники отдельных профессий,
производств и организаций при выполнении своих трудовых
обязанностей обязаны проходить предварительные при поступлении на
работу и периодические профилактические медицинские осмотры;
индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны
обеспечивать условия, необходимые для своевременного прохождения
медицинских осмотров работниками.
Указанные выше санитарные правила разработаны с целью
предотвращения возникновения и распространения инфекционных и
неинфекционных заболеваний (отравлений) среди населения
Российской Федерации и определяют санитарно - эпидемиологические
требования к размещению, устройству, планировке, санитарно -
техническому состоянию, содержанию организаций торговли
продовольственным сырьем и пищевыми продуктами, условиям
транспортировки, приемки, хранения, переработки, реализации
продовольственного сырья и пищевых продуктов, а также к условиям
труда.
В соответствии с п. 14.1 данных санитарных правил
руководитель организации торговли должен обеспечивать, в
частности, своевременное прохождение предварительных при
поступлении и периодических медицинских обследований всеми
работниками.
Таким образом, затраты налогоплательщика - организации
торговли продовольственным сырьем и пищевыми продуктами на
периодическое, предварительное медицинское обследование
работников организации, осуществляемое согласно постановлению
Главного государственного санитарного врача Российской Федерации
от 07.09.2001 N 23 "О введении в действие санитарных правил",
могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
