УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 10 января 2003 г. N 26-12/2388
   
      Вопрос: Каков порядок создания резерва по сомнительным долгам в
   рамках действия главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и
   включения   суммы   отчислений   в   названный   резерв  в  состав
   внереализационных расходов при  формировании  налоговой  базы  для
   исчисления налога на прибыль?
   
      Ответ:
   
      Порядок   формирования   резерва   по   сомнительным    долгам,
   отчисления  в  который  уменьшают  доходы  организации  в  текущем
   отчетном (налоговом)  периоде для  целей налогообложения  прибыли,
   регулируется  ст.   266  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее - Кодекс).
      Согласно п.  1 ст.  266 Кодекса сомнительным долгом  признается
   любая задолженность  перед налогоплательщиком  в случае,  если эта
   задолженность:
      - не погашена в сроки, установленные договором;
      - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
      Следовательно, сомнительным  считается  долг  не  с момента его
   возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности
   по договору.
      Сумма   резерва   по   сомнительным   долгам   определяется  по
   результатам проведенной на  последний день отчетного  (налогового)
   периода  инвентаризации  дебиторской  задолженности  и исчисляется
   следующим образом:
      1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения  свыше
   90 дней  -  в  сумму  создаваемого резерва включается полная сумма
   выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      2) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45
   до 90 дней (включительно) - в  сумму  резерва  включается  50%  от
   суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до  45
   дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
      Сумма  создаваемого  резерва  по  сомнительным  долгам не может
   превышать  10%   от  выручки   отчетного  (налогового)    периода,
   определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
      Суммы отчислений в резерв  по сомнительным долгам включаются  в
   состав внереализационных расходов (ст.  265 Кодекса) на  последний
   день отчетного (налогового) периода.
      Согласно п.   1 ст.   265 Кодекса  в состав   внереализационных
   расходов, не связанных  с производством и  реализацией, включаются
   обоснованные     затраты     на     осуществление    деятельности,
   непосредственно не связанной с производством и (или)  реализацией.
   К  таким  расходам,  в  частности,  относятся  суммы  убытков   от
   списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).
      В случае  же если  налогоплательщик принял  решение о  создании
   резерва  по  сомнительным  долгам,  списание  долгов, признаваемых
   безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва.
      Безнадежными долгами   (долгами,   нереальными   ко  взысканию)
   признаются:
      - те   долги   перед   налогоплательщиком,   по  которым  истек
   установленный срок исковой давности;
      - те   долги,   по   которым   в   соответствии  с  гражданским
   законодательством     обязательство     прекращено      вследствие
   невозможности его исполнения  на  основании  акта государственного
   органа или ликвидации организации.
      Таким образом,  если организация  принимала решение  о создании
   резерва  по  сомнительным  долгам,  то  суммы  долгов,  по которым
   установленный  срок  исковой  давности  истек  в  2002 году либо в
   соответствии   с   гражданским   законодательством   обязательство
   прекращено в 2002 году вследствие невозможности его исполнения  на
   основании   акта    государственного   органа    или    ликвидации
   организации, могут быть списаны за счет сумм этого резерва.
      В   случае   если   сумма   созданного   резерва  меньше  суммы
   безнадежных   долгов,   подлежащих   списанию,   разница  (убыток)
   подлежит включению в состав внереализационных расходов.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин