Вопрос: Каков  порядок  учета для целей налогообложения прибыли
   материалов  (в  том  числе  при  их  списании),  используемых  при
   производстве  (изготовлении)  товаров (выполнении работ,  оказании
   услуг)?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 14 января 2003 г. N 26-12/3106
   
      Принципы   признания    в   целях    налогообложения    прибыли
   материальных расходов, в том  числе порядок их списания,  отражены
   в ст.   254 Налогового  кодекса Российской  Федерации (далее  - НК
   РФ) (с изменениями и дополнениями).
      При  этом  необходимо  обратить  внимание  на  тот  факт,   что
   перечень материальных расходов, который приведен в ст. 254 НК  РФ,
   является открытым. В связи  с этим в состав  материальных расходов
   могут быть  включены любые  затраты, связанные  с технологическими
   особенностями  производственного  процесса,  при  условии, что они
   соответствуют     критериям      экономической      оправданности,
   документальной обоснованности  и производственной  направленности,
   указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
      В частности,  согласно п.   1 ст.   254 НК  РФ к   материальным
   расходам  относятся  затраты  налогоплательщика  на   приобретение
   сырья  и  (или)  материалов,  используемых  в производстве товаров
   (выполнении работ,  оказании услуг)  и (или)  образующих их основу
   либо являющихся необходимым  компонентом при производстве  товаров
   (выполнении работ, оказании услуг).
      Согласно п.  2 ст.  254 НК РФ стоимость товарно -  материальных
   ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется  исходя
   из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих  вычету
   либо  включаемых  в  расходы  в  соответствии  с  НК  РФ), включая
   комиссионные    вознаграждения,    уплачиваемые     посредническим
   организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы на
   транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением  товарно
   - материальных ценностей.
      В соответствии  с п.   2 ст.   272 НК  РФ датой   осуществления
   материальных  расходов  признается  дата  передачи  в производство
   сырья и материалов - в  части сырья и материалов, приходящихся  на
   произведенные товары (работы, услуги).
      При  этом  в  соответствии  с  п.   5  ст.  254  НК  РФ   сумма
   материальных  расходов  текущего  месяца  уменьшается на стоимость
   остатков   товарно   -   материальных   ценностей,   переданных  в
   производство,  но  не  использованных  в  производстве  на   конец
   месяца.
      Оценка   таких   товарно   -   материальных   ценностей  должна
   соответствовать их оценке при списании.
      Пунктом 8  ст.   254 НК  РФ предусмотрено,  что при определении
   размера  материальных  расходов  при  списании сырья и материалов,
   используемых при  производстве (изготовлении)  товаров (выполнении
   работ,  оказании  услуг),  в  соответствии с принятой организацией
   учетной политикой  для целей  налогообложения прибыли  применяется
   один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
      - метод оценки по стоимости единицы запасов;
      - метод оценки по средней стоимости;
      - метод оценки по  стоимости  первых  по  времени  приобретений
   (ФИФО);
      - метод оценки по стоимости последних по  времени  приобретений
   (ЛИФО).
      Кроме того, согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ (с  изменениями
   и дополнениями) к материальным расходам для целей  налогообложения
   приравниваются   технологические   потери   при   производстве   и
   транспортировке.
      В соответствии с  п. 1 ст.  252 НК РФ,  а также с  учетом того,
   что   технологические   потери   участвуют   в   оценке   остатков
   незавершенного  производства  согласно   ст.   319   НК  РФ,   для
   признания  размера  технологических  потерь  материалов в качестве
   расходов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли,  необходимо
   утвердить  экономически  обоснованный  порядок  их  определения  в
   приказе  руководителя  организации  об  учетной политике для целей
   налогообложения прибыли.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин