Вопрос: Каков порядок налогового учета для целей исчисления
налога на прибыль: 1) процентов за кредит, полученный в
иностранной валюте для приобретения лизингового имущества
(основных средств), в случае их начисления до ввода этого
имущества (основных средств) в эксплуатацию; 2) курсовых разниц,
возникших при переоценке указанных процентов в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю, установленного
Центральным банком Российской Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 января 2003 г. N 26-12/4747
1. В соответствии с п. 1 ст. 265 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией.
В частности, согласно подп. 2 указанного пункта к таким
расходам относятся расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Кроме того, п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со
статьями 265 и 328 НК РФ являются внереализационными доходами.
Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в
состав внереализационных расходов вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по
долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для
приобретения или при сооружении объекта основных средств, не
включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не
увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных
расходов.
Из изложенного выше, а также из п. 8 ст. 272 НК РФ следует,
что в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль
расход в виде процентов по долговому обязательству в виде
кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения
лизингового имущества (основных средств), включается в состав
внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода.
2. Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
кредиторской задолженности в иностранной валюте российских
организаций, использующих метод начисления при налоговом учете
доходов и расходов, определен главой 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что налог определяется
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на
прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
На основании ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный
(налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно
в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя
из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов
от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и
расходов.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях
налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая
при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях
налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая
при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ определено, что
обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату прекращения (исполнения)
обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового)
периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли
доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность
признания датой получения внереализационных доходов и
осуществления внереализационных расходов, в частности, по доходам
(расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы
по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, последний день текущего месяца.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и
отрицательные), возникшие после 1 января 2002 года в связи с
переоценкой долговых обязательств в иностранной валюте,
учитываются для целей налогообложения прибыли российской
организацией-заемщиком, использующей метод начисления при
определении доходов и расходов, и определяются в налоговом учете
на дату прекращения (исполнения) (полного или частичного)
долгового обязательства по возврату кредита (предусмотренного
кредитным договором) и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
