Вопрос: Уменьшается  ли  налогооблагаемая  база  по  налогу  на
   прибыль  на суммы расходов,  связанных с ремонтом основных средств
   бюджетных учреждений, осуществляющих коммерческую деятельность?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 15 января 2003 г. N 26-12/04153
   
      В соответствии с Бюджетным  кодексом  Российской  Федерации  от
   31.07.98  N  145-ФЗ бюджетное учреждение - организация,  созданная
   органами государственной  власти  Российской  Федерации,  органами
   государственной  власти  субъектов Российской Федерации,  органами
   местного   самоуправления   для   осуществления    управленческих,
   социально-культурных,    научно-технических   или   иных   функций
   некоммерческого характера,  деятельность которой финансируется  из
   соответствующего     бюджета    или    бюджета    государственного
   внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
      Организации, наделенные   государственным   или   муниципальным
   имуществом на праве оперативного управления,  не  имеющие  статуса
   федерального  казенного  предприятия,  в  целях Бюджетного кодекса
   Российской Федерации признаются бюджетными учреждениями.
      В смете  доходов  и  расходов  должны  быть отражены все доходы
   бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных
   внебюджетных  фондов,  так  и от осуществления предпринимательской
   деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие
   доходы,    получаемые   от   использования   государственной   или
   муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением
   на праве оперативного управления, и иной деятельности.
      В соответствии со ст.  321.1 главы 25 части  второй  Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   налогоплательщики  -  бюджетные
   учреждения,  финансируемые за счет средств бюджетов всех  уровней,
   государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и
   расходов  бюджетного  учреждения,  и  получающие  доходы  от  иных
   источников,  в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет
   доходов (расходов),  полученных (произведенных) в рамках  целевого
   финансирования и за счет иных источников.
      Иными источниками  -  доходами  от  коммерческой   деятельности
   признаются доходы бюджетных учреждений,  получаемые от юридических
   и физических лиц по операциям реализации  товаров,  работ,  услуг,
   имущественных прав, и внереализационные доходы.
      Налоговая база бюджетных учреждений  определяется  как  разница
   между полученной суммой дохода от реализации товаров,  выполненных
   работ,  оказанных услуг,  суммой  внереализационных  доходов  (без
   учета  налога на добавленную стоимость,  налога с продаж и акцизов
   по  подакцизным  товарам)  и  суммой   фактически   осуществленных
   расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
      В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в
   налоговую базу,  не учитываются доходы,  полученные в виде средств
   целевого  финансирования  и  целевых  поступлений  на   содержание
   бюджетных    учреждений    и    ведение   уставной   деятельности,
   финансируемой   за   счет   указанных   источников,   и   расходы,
   производимые за счет этих средств.
      При определении  налоговой  базы  к   расходам,   связанным   с
   осуществлением   коммерческой   деятельности,   помимо   расходов,
   произведенных   в    целях    осуществления    предпринимательской
   деятельности,   относятся   суммы   амортизации,   начисленные  по
   имуществу,  приобретенному за счет  средств,  полученных  от  этой
   деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности.
      Таким образом,  учитывая изложенное, а также то, что расходы на
   ремонт  имущества  бюджетной  организации не упомянуты в п.  3 ст.
   321.1 Налогового кодекса Российской Федерации,  затраты на  ремонт
   основных  средств,  приобретенных  (созданных)  за  счет бюджетных
   средств, производятся за счет названных средств по смете доходов и
   расходов, и соответственно эти расходы не уменьшают налоговую базу
   по налогу на  прибыль,  связанную  с  осуществлением  коммерческой
   деятельности названного учреждения.
      Затраты на ремонт основных средств,  приобретенных  (созданных)
   за счет доходов, полученных  от предпринимательской деятельности и
   используемых в целях предпринимательской  деятельности,  уменьшают
   налоговую  базу  по налогу на прибыль,  связанную с осуществлением
   коммерческой деятельности названного учреждения.
      При этом  приказом Министерства Российской Федерации по налогам
   и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 "Об утверждении  Методических
   рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
   части второй Налогового кодекса Российской Федерации"  определено,
   что  суммы,  отраженные в составе расходов налогоплательщиков,  не
   подлежат повторному включению в состав  его  расходов.  В  случаях
   если  указанные  выше  расходы  полностью профинансированы за счет
   средств бюджета, они не могут включаться бюджетными учреждениями в
   расходы,  связанные  с производством и реализацией от коммерческой
   деятельности.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин