УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 16 января 2003 г. N 26-12/3640
   
      Вопрос: Как определить момент учета для целей налогообложения в
   2002 году затрат организации  на  ремонт  основных  средств,  если
   оплата аванса  подрядчику  и  начало работ были осуществлены в III
   квартале, а в IV квартале был подписан  акт  выполненных  работ  и
   осуществлен окончательный расчет?
   
      Ответ:
   
      В  соответствии  с  главой  25  части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее   -  НК  РФ)   прибылью  для   целей
   исчисления   налога   на   прибыль   для   российских  организаций
   признается    полученный    доход,    уменьшенный    на   величину
   произведенных   расходов,    определяемых   в    соответствии    с
   требованиями названной главы НК РФ.
      Статьей 253 НК РФ  расходы на ремонт основных  средств отнесены
   для целей налогообложения к расходам, связанным с производством  и
   реализацией.
      Статьями 260 и  324 НК РФ  определен порядок учета  расходов на
   ремонт основных средств для целей налогообложения.
      Согласно  п.  1  ст.  260  НК  РФ  расходы  на  ремонт основных
   средств,  произведенные  налогоплательщиком,  рассматриваются  как
   прочие  расходы  и  признаются  для  целей  налогообложения  в том
   отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены,  в
   размере фактических затрат.
      Для  обеспечения  в  течение  двух  и  более налоговых периодов
   равномерного  включения  расходов  на  проведение ремонта основных
   средств   налогоплательщики   вправе    создавать   резервы    под
   предстоящие ремонты  основных средств  в соответствии  с порядком,
   установленным ст. 324 НК РФ.
      Согласно  ст.  272  НК   РФ,  определяющей  порядок   признания
   расходов  при  методе  начисления,  расходы  на  ремонт   основных
   средств признаются в  качестве расхода в  том отчетном периоде,  в
   котором  они  были  осуществлены,  вне  зависимости от их оплаты с
   учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.
      Если  организация  применяет  кассовый  метод  учета  доходов и
   расходов, то  в соответствии  с п.   3 ст.   273 НК  РФ  расходами
   налогоплательщиков  признаются   затраты  после   их   фактической
   оплаты.  Причем для целей главы 25 НК РФ оплатой работ  признается
   прекращение   встречного   обязательства   налогоплательщиком    -
   покупателем, которое  непосредственно связано  с выполнением  этих
   работ.
      Учитывая, что  организация не  формировала резерва  предстоящих
   расходов  на  ремонт  основных  средств  и  что  этот  ремонт  был
   осуществлен в  течение одного  налогового периода,  и принимая  во
   внимание,  что  датой  осуществления  расходов  в  данном   случае
   является  дата  подписания   налогоплательщиком  акта  приемки   -
   передачи  выполненных  работ,  рассмотренные  расходы  на   ремонт
   основных   средств   должны   быть   списаны    налогоплательщиком
   независимо от применяемого  им метода учета  доходов и расходов  в
   полном объеме фактических затрат  на уменьшение налоговой базы  по
   итогам за 2002 год.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин