УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 января 2003 г. N 26-12/3592
Вопрос: Правомерно ли уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль от операций с ценными бумагами на сумму убытка по основной
деятельности организации?
Ответ:
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций определен Инструкцией по заполнению декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений N 1,
утвержденных приказом МНС России от 09.09.2002 N БГ-3-02/480)
(далее - Инструкция), действующей в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 13 указанной Инструкции, определяющей порядок
заполнения листа 05 налоговой декларации "Расчет налоговой базы по
налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг", данный расчет
осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей,
установленных статьями 280 и 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном
ст. 329 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям
с ценными бумагами определяется непрофессиональными участниками
рынка ценных бумаг отдельно, то есть данный расчет не заполняют
профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность.
В соответствии с п. 3 Инструкции, устанавливающей порядок
заполнения листа 02, декларации "Расчет налога на прибыль
организаций", при определении общей налоговой базы для исчисления
налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами,
отраженная в листе 05 стр. 120 налоговой декларации, показанная в
листе 02 строки 180, 190, 191 и 200 (в разрезе бюджета),
суммируется с налоговой базой по основному виду деятельности,
отраженному в листе 02 стр. 140 налоговой декларации.
Таким образом, если организация в одном отчетном (налоговом)
периоде получила одновременно и прибыль по ценным бумагам, то
убыток, полученный налогоплательщиком по основной деятельности,
уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.
Если же по операциям с ценными бумагами организацией за
отчетный период получен убыток, который отражен в листе 05 стр.
120 налоговой декларации, то налоговая база по основной
деятельности, показываемая в листе 02 стр. 140, не уменьшается в
связи с тем, что полученный отрицательный результат признается
равным нулю.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики,
получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в
предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды,
вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными
бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные
убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены
ст. 283 НК РФ. При этом убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в
предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах),
могут быть отнесены организацией - непрофессиональным участником
рынка ценных бумаг - на уменьшение налоговой базы от операций по
реализации данной категории ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Согласно данной статье в течение налогового периода перенос на
будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от
операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по
указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах
прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами (данное
положение также не распространяется на профессиональных участников
рынка ценных бумаг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
