УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 17 января 2003 г. N 27-08а/3162
   
      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г.  Москве доводит до сведения разъяснение МНС России от
   30.12.2002 N   23-2-11/4-1578-А139   по   вопросу  налогообложения
   выплат, производимых   работникам   представительства   российской
   организации за рубежом (далее - представительство) в случае, когда
   расходы на  содержание  представительства  финансирует  российская
   организация.
      В состав расходов входит оплата обучения детей в школе,  оплата
   проезда семьи   представителя  в  отпуск,  оплата  командировочных
   расходов сверх    норм,   установленных    в    соответствии     с
   законодательством Российской Федерации.
      В соответствии  со  статьями  207  и  209  Налогового   кодекса
   Российской Федерации  (далее  -  Кодекс)  плательщиками  налога на
   доходы физических  лиц  признаются  физические  лица,   являющиеся
   налоговыми резидентами  Российской  Федерации,  по  всем  доходам,
   полученным ими в отчетном налоговом  периоде,  а  также  лица,  не
   являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам
   от источников в Российской Федерации.
      При этом  согласно  подпункту 9 пункта 3  статьи 208 Кодекса  к
   доходам, полученным  от   источников   за   пределами   Российской
   Федерации, относятся   иные   доходы,   полученные   в  результате
   осуществления деятельности за пределами Российской Федерации.
      Таким образом,  оплата  обучения детей в школе,  оплата проезда
   семьи представителя  в  отпуск,  оплата  командировочных  расходов
   сверх норм,   установленных  в  соответствии  с  законодательством
   Российской Федерации,  относятся  к  иным  доходам,  полученным  в
   результате осуществления   деятельности  за  пределами  Российской
   Федерации.
      В соответствии  со  статьей  11  Кодекса налоговыми резидентами
   Российской Федерации   являются   физические   лица,    фактически
   находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
   календарном году.
      Из изложенного  следует,  что выплаты,  производимые работникам
   представительств в любой  форме  (денежной  или  натуральной),  не
   подлежат  налогообложению в Российской Федерации,  если такие лица
   не являются налоговыми резидентами России,  то есть  находятся  за
   пределами Российской Федерации более 183 дней. В случае  если лица
   находятся фактически на территории Российской Федерации более  183
   дней  в  календарном  году  и,  следовательно, являются налоговыми
   резидентами России,  полученные ими доходы  вне зависимости  от их
   формы  подлежат налогообложению  в Российской Федерации в порядке,
   предусмотренном статьей 228 Кодекса.
      Кроме того,  в отношении лиц, являющихся налоговыми резидентами
   Российской Федерации, необходимо учитывать следующее.
      Согласно пункту    3    статьи    217   Кодекса   не   подлежат
   налогообложению все      виды      установленных       действующим
   законодательством Российской   Федерации  компенсационных  выплат,
   связанных с исполнением  налогоплательщиком трудовых  обязанностей
   в пределах норм,  установленных в соответствии с законодательством
   Российской Федерации.
      При оплате   расходов   на  командировки  в  доход,  подлежащий
   налогообложению, не включаются суточные,  выплачиваемые в пределах
   норм, установленных      в      соответствии     с     действующим
   законодательством, а    также    фактически    произведенные     и
   документально подтвержденные  целевые  расходы  на проезд до места
   назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и т.п.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина