Вопрос: Подлежат ли включению в состав расходов для целей
налогообложения прибыли расходы на приобретение конкурсного права
на заключение договора долгосрочной (сроком на 5 лет) аренды
помещения из нежилого фонда Москвы, предназначенного для
использования в производственной деятельности, а также расходы по
страхованию арендатором получаемого в аренду указанного выше
помещения (данный вид страхования предусмотрен нормативным актом
- постановлением Правительства Москвы)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 января 2003 г. N 26-12/4751
1. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения
прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями).
Указанной главой прямо не предусмотрено отнесение расходов на
приобретение права на заключение договора аренды нежилого
помещения, предназначенного для использования в производственной
деятельности, к расходам, учитываемым при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что для целей
исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании изложенного, а также подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение права на
заключение договора (в данном случае долгосрочного) аренды
муниципального нежилого помещения, предназначенного для
использования в производственной деятельности, относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ (с изменениями и дополнениями)
при применении организацией метода начисления расходы признаются
в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Из изложенного следует, что расходы организации на
приобретение конкурсного права на заключение долгосрочного
договора аренды муниципального нежилого помещения признаются в
налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль на конец
отчетного (налогового) периода в течение всего срока, на который
будет заключен договор аренды (в данном случае 5 лет), то есть
уменьшают в составе косвенных расходов доходы от производства и
реализации (ст. 318 НК РФ) в случае, если арендуемое помещение
будет использоваться в производственной деятельности арендатора,
направленной на получение дохода.
2. Пунктом 1 ст. 263 НК РФ предусмотрено, что расходы на
обязательное и добровольное страхование имущества включают
страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также
по следующим видам добровольного страхования имущества, перечень
которых является закрытым:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе
арендованного, расходы на содержание которого включаются в
расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно - монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно - материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур
и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение
вреда, если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми
международными требованиями.
На основании п. 1 постановления Правительства Москвы от
26.12.2000 N 1019 "О приведении нормативных актов Правительства
Москвы в соответствие с действующим законодательством", вносящего
изменения в приложение N 7 к постановлению Правительства Москвы
от 13.08.96 N 689 "О поступлении средств по итогам первого
полугодия 1996 года от приватизации, аренды земли и нежилых
помещений и дополнительных мерах по совершенствованию учета
городского имущества и повышению эффективности его
использования", арендатор обязан застраховать в пользу
арендодателя риск гибели и повреждения переданного в аренду
помещения на весь срок действия договора в страховой компании,
имеющей соответствующую лицензию.
Пунктом 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2002
N БГ-3-02/729 (далее - Рекомендации), разъяснено, что при
признании расходов налогоплательщиком методом начисления расходы
по обязательному и добровольному страхованию признаются в
качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в
соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату
страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям
договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса
разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более
одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение
срока действия договора. Если подобная уплата осуществляется не
разовым платежом, подобные расходы включаются в состав расходов
текущего периода по мере их оплаты.
Таким образом, исходя из изложенного расходы по страхованию
имущества, в данном случае получаемого в аренду нежилого
помещения из нежилого фонда Москвы, предусмотренному не
законодательством Российской Федерации, как того требует п. 2
ст. 263 Кодекса, а нормативным актом (постановлением)
Правительства Москвы и в связи с этим являющемуся добровольным,
подлежат включению для целей налогообложения прибыли в состав
расходов арендатора в течение срока действия договора
долгосрочной (сроком на 5 лет) аренды нежилого помещения,
предназначенного для использования в производственной
деятельности, если арендуемое помещение передано в пользование в
соответствии с установленным законодательством порядком и
договором аренды предусмотрено указанное страхование за счет
арендатора и в его пользу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
