Вопрос: Подлежат ли налогообложению доходы, полученные
бюджетной организацией (библиотекой) в виде безвозмездно
полученных книг?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 января 2003 г. N 26-12/4741
Статьей 251 главы 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (далее -
НК РФ) определены доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль. Поименованный в статье
перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений,
не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль, является исчерпывающим.
Так, подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов
исполнительной власти всех уровней.
Кроме того, подп. 14 названного пункта предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех
уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых
бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые
поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления
на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и
(или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных
целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности также относятся
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса Российской
Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным,
воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и
другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и
учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям
культуры, общественным и религиозным организациям, а также
государству и другим субъектам гражданского права.
Таким образом, безвозмездно полученное учреждением культуры,
финансируемым из федерального бюджета, имущество в виде книг по
профильной тематике для включения их в книжный фонд библиотеки,
используемое на нужды обеспечения, развития и совершенствования
основной уставной деятельности названного учреждения, не
учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
определено, что Отчет о целевом использовании имущества (в том
числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках
благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого
финансирования (далее - Отчет о целевом использовании полученных
средств), в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ представляется
налогоплательщиками - бюджетными учреждениями по окончании
налогового периода в налоговые органы по месту своего учета в
составе налоговой декларации по налогу на прибыль организации по
форме, приведенной в листе 14 указанной декларации.
Бюджетные учреждения в Отчете о целевом использовании
полученных средств отражают целевые поступления, средства,
полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), в порядке,
установленном Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по
платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации", и средства целевого финансирования, за исключением
средств, полученных ими из бюджетов всех уровней и
государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
При направлении указанных средств не по целевому назначению
для целей налогообложения сумма, использованная не по назначению,
подлежит включению в состав внереализационных доходов в момент,
когда получатель таких доходов фактически использовал их не по
целевому назначению (нарушил условия их получения).
Ведение бюджетными учреждениями учета полученных доходов в
виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и
других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, и произведенных за
счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от
деятельности, связанной с производством и реализацией товаров,
работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных доходов и
расходов производится раздельно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
