Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 января 2003 г. N 26-12/4832
Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, подлежат ли
включению в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей
налогообложения, выплаты сотрудникам, предусмотренные коллективным
договором (премии юбилярам, премии к праздникам - 8 марта, 23
февраля и т.п.)?
Порядок формирования расходов на оплату труда установлен ст.
255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно положениям данной статьи в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Согласно ст. 11 части первой НК РФ термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые для целей налогообложения, применяются в
том значении, в каком они применяются в соответствующих отраслях
законодательства.
Определения терминов, связанных с регулированием вопросов в
части трудового законодательства, используемых ст. 255 НК РФ,
даны в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ - это система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами.
Понятие коллективного договора приведено в ст. 40 ТК РФ.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально -
трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и
работодателем в лице их представителей.
Содержание и структура коллективного договора даны в ст. 41
ТК РФ.
Понятие трудового договора дано в ст. 56 ТК РФ.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым работодатель обязуется
предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,
обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными
нормативными правовыми актами, коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы
трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать
работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового
распорядка.
Статьей 57 ТК РФ определено содержание трудового договора.
Итак, как следует из содержания первого абзаца ст. 255 НК РФ,
в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на любые
вознаграждения, выплачиваемые либо на основании трудовых
договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров, либо
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ установлен
перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу.
В соответствии с п. 21 указанной статьи не учитываются в
составе расходов на оплату труда расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Следовательно, трудовые отношения должны быть обязательно
оформлены в виде трудового договора в письменной форме, который
должен содержать раздел об условиях оплаты труда, включающий в
том числе размер тарифной ставки (оклада) работника согласно его
должности (профессии), конкретные доплаты и надбавки
стимулирующего и компенсационного характера, установленные
работнику, основные условия премирования, место и сроки выплаты
заработной платы.
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для
целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы
коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка
организации, положений о премировании и (или) других локальных
нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном
трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между
работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных
условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного
договора, правила внутреннего трудового распорядка организации,
положения о премировании и (или) других локальных нормативных
актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом
случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты
будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены те или иные начисления,
предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или)
локальных нормативных актах, либо на них не ссылок, то такие
начисления не могут быть приняты для целей налогообложения
прибыли.
При формировании расходов на оплату труда, учитываемых для
целей налогообложения, следует иметь в виду, что согласно
положениям ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на следующие
виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам организации:
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности);
- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям
или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных
начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров
индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации,
компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или
бесплатно (за исключением специального питания для
отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных
действующим законодательством, и за исключением случаев, когда
бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами);
- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом,
за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.
Следовательно, если выплаты сотрудникам предприятия
предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными
договорами, но поименованы в пунктах 22, 23, 24, 25, 26 и 27 ст.
270 НК РФ, то данные расходы не могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
