Вопрос: Организация   -  экспортер  просит  разъяснить  порядок
   исчисления НДС с авансов,  полученных в счет предстоящих  поставок
   товаров, а  также порядок  применения налоговых  вычетов в случае,
   если  авансовый  платеж   и  отгрузка  товара   на  экспорт   были
   произведены в одном отчетном налоговом периоде.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 27 января 2003 г. N 24-11/04998
   
      Согласно  ст.  146  Налогового  кодекса  Российской   Федерации
   (далее -  Кодекс) объектом  налогообложения признается  реализация
   товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
      В  соответствии  с  п.  2  ст.  153  Кодекса  при   определении
   налоговой  базы  выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)
   определяется исходя из  всех доходов налогоплательщика,  связанных
   с  расчетами   по  оплате   указанных  товаров   (работ,   услуг),
   полученных  им  в  денежной  и  (или)  натуральной формах, включая
   оплату ценными бумагами.
      Согласно п.  1 ст.  162 Кодекса налоговая база, определенная  в
   соответствии со статьями  153-158 Кодекса, увеличивается  на суммы
   авансовых  или  иных  платежей,  полученных  в  счет   предстоящих
   поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
      При этом п.  4 ст.  166 Кодекса предусмотрено, что общая  сумма
   налога  на  добавленную  стоимость,  подлежащего  уплате в бюджет,
   исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко
   всем   операциям,   признаваемым   объектом   налогообложения    в
   соответствии с подпунктами 1-3 п.  1 ст.  146 настоящего  Кодекса,
   дата реализации  (передачи) которых  относится к  соответствующему
   налоговому  периоду,  с  учетом  всех изменений, увеличивающих или
   уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
      В соответствии с п.  8 ст.  171 Кодекса налогоплательщик  имеет
   право уменьшить  общую сумму  налога на  суммы налога, исчисленные
   налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей,  полученных
   в счет предстоящих поставок товаров.
      Пунктом  6  ст.   172  Кодекса  предусмотрено,  что вычеты сумм
   налога, указанных  в п.   8 ст.  171 Кодекса,  производятся  после
   даты реализации соответствующих товаров.
      Согласно  Методическим  рекомендациям  по  применению  главы 21
   "Налог  на  добавленную  стоимость"  Налогового кодекса Российской
   Федерации,  утвержденным  приказом  МНС  России  от  20.12.2000  N
   БГ-3-03/447,  вычетам   подлежат  суммы   налога,  исчисленные   и
   уплаченные налогоплательщиком (то есть исчисленные и отраженные  в
   декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в  счет
   предстоящих  поставок   товаров  (работ,   услуг),  в   том  числе
   поставок,  произведенных  в  том  же  налоговом периоде, в котором
   поступили  авансы,  в  порядке,  предусмотренном  п.  6  ст.   172
   Кодекса.
      В   соответствии   с   подп.    1   п.    1   ст.  164  Кодекса
   налогообложение   по   налоговой   ставке   0%   производится  при
   реализации  товаров  (за  исключением  нефти,  включая  стабильный
   газовый  конденсат,  природного  газа,  которые  экспортируются на
   территории  государств   -  участников   Содружества   Независимых
   Государств), вывезенных в  таможенном режиме экспорта  при условии
   представления в налоговые  органы документов, предусмотренных  ст.
   165 Кодекса.
      Согласно п.  9 ст.  167 Кодекса при реализации товаров  (работ,
   услуг),  предусмотренных  подпунктами  1-3  и  8  п.   1  ст.  164
   Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным  товарам
   (работам,  услугам)  является  последний  день  месяца,  в котором
   собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
      В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст.  165
   Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения  товаров
   под таможенные  режимы экспорта,  транзита, перемещения  припасов,
   момент определения налоговой  базы по указанным  товарам (работам,
   услугам) определяется в  соответствии с подп.   1 п.   1 ст.   167
   Кодекса.
      Порядок  заполнения   декларации  по   налогу  на   добавленную
   стоимость  установлен  Инструкцией  по  заполнению  декларации  по
   налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС  России
   от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.
      Таким  образом,  в   соответствии  с  п.    37.3   Методических
   рекомендаций  по  применению  главы   21  "Налог  на   добавленную
   стоимость" Налогового  кодекса Российской  Федерации, утвержденных
   приказом  МНС  России  от   20.12.2000  N  БГ-3-03/447,   денежные
   средства,  полученные  налогоплательщиком  в  связи с расчетами по
   оплате товаров (работ,  услуг), предусмотренных подпунктами  1-3 и
   8  п.  1  ст.    164  Кодекса,  до  момента  выполнения   условий,
   определенных п.  9 ст.   167 Кодекса,  увеличивают налоговую  базу
   того периода, в котором получены эти денежные средства.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин