Вопрос: Организация   просит   разъяснить,  облагаются  ли  ЕСН
   следующие выплаты,  производимые за  счет  средств,  остающихся  в
   распоряжении организации после уплаты налога на прибыль:
      - материальная помощь по ситуации;
      - оплата лечения сотрудников;
      - оплата путевок для сотрудников;
      - оплата обучения сотрудников в вузах.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6901
   
      В соответствии с п.   1 ст.  236 Налогового  кодекса Российской
   Федерации в  редакции Федерального  закона от  31.12.2001 N 198-ФЗ
   (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  единым социальным налогом
   (далее  -   ЕСН)  признаются   выплаты  и   иные   вознаграждения,
   начисляемые  налогоплательщиками  в   пользу  физических  лиц   по
   трудовым  и  гражданско  -  правовым  договорам, предметом которых
   является  выполнение   работ,  оказание   услуг  (за   исключением
   вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
      Пунктом 3 ст.  236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п.  1
   ст.   236  Кодекса  выплаты  и  вознаграждения (вне зависимости от
   формы,  в  которой  они   производятся)  не  признаются   объектом
   обложения  ЕСН,  если  у  налогоплательщиков  -  организаций такие
   выплаты  не  отнесены  к  расходам,  уменьшающим налоговую базу по
   налогу  на  прибыль  организаций  в  текущем  отчетном (налоговом)
   периоде.  При  этом источники расходов  и порядок отражения  таких
   выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
      Согласно п. 1  ст. 237 Кодекса  при определении налоговой  базы
   по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за  исключением
   сумм, указанных в  ст.  238  Кодекса) вне зависимости  от формы, в
   которой  осуществляются  данные  выплаты,  в частности, полная или
   частичная  оплата  товаров  (работ,  услуг, имущественных или иных
   прав),  предназначенных  для  физического  лица  -  работника  или
   членов  его  семьи,  в  том  числе  коммунальных  услуг,  питания,
   отдыха,  обучения  в  их  интересах,  оплата  страховых взносов по
   договорам   добровольного   страхования   (за   исключением   сумм
   страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
      Из изложенного следует, что указанные в п.  1 ст.  237  Кодекса
   выплаты и  вознаграждения не  подлежат включению  в налоговую базу
   при исчислении ЕСН, если  они не отнесены к  расходам, уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций  в   текущем
   отчетном (налоговом) периоде.
      При отнесении выплат  и вознаграждений к  расходам, уменьшающим
   или не уменьшающим  налоговую базу по  налогу на прибыль,  следует
   руководствоваться  положениями  главы  25  Кодекса.   Расходы,  не
   учитываемые в целях  налогообложения прибыли, установлены  ст. 270
   и частично ст. 264 Кодекса.
      Следует  отметить,   что,  если   в  трудовом   договоре  будут
   конкретно  указаны  выплаты  или  начисления работнику или сделаны
   ссылки  на  выплаты  или  начисления, предусмотренные коллективным
   договором и (или)  локальными нормативными актами,  они включаются
   в состав  расходов на  оплату труда  согласно ст.   255 Кодекса  и
   подлежат обложению ЕСН.
      Однако расходы, указанные в пункте 23 и 29 ст. 270 Кодекса,  не
   могут  быть  приняты  в  уменьшение  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль  организаций   даже  в   случаях,  если   обязанность   их
   осуществления  организацией   закреплена  коллективным   и   (или)
   трудовым договором.
      Кроме того, необходимо учесть, что  в соответствии со ст.   238
   Кодекса  компенсационные  выплаты  и  оплата  материальных  благ в
   пользу  физических  лиц  не  подлежат  обложению  ЕСН только в том
   случае,  если  они   предусмотрены  законодательством   Российской
   Федерации,  законодательством   субъектов  Российской   Федерации,
   решениями представительных органов местного самоуправления.
      Таким образом, на основании п. 3 ст. 236 главы 24 и статей  264
   и 270 главы  25 Кодекса выплаты  и вознаграждения, не  уменьшающие
   налоговую базу по  налогу на прибыль,  не будут являться  объектом
   обложения ЕСН, в том числе:
      - материальная помощь сотрудникам по различным основаниям;
      - оплата лечения;
      - полная  или  частичная  оплата  за  счет  средств организации
   стоимости  санаторно  -  курортных  и  туристических  путевок  для
   лечения и отдыха как на территории России, так и за рубежом;
      - оплата обучения сотрудников в высших учебных заведениях.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин