Вопрос: Каков  порядок применения положений статей 318 и 319 НК
   РФ,  в  том  числе   в   части   амортизации   основных   средств,
   организациями,  перешедшими  на  учет  доходов  и расходов методом
   начисления?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7195
   
      С 1 января 2002 года введена в  действие  глава  25  "Налог  на
   прибыль   организаций"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее - НК РФ),  которая регулирует порядок исчисления  и  уплаты
   налога на прибыль (доходы).
      Объектом налогообложения по налогу  на  прибыль  организаций  в
   целях  применения  главы  25  НК  РФ признаются полученные доходы,
   уменьшенные величину произведенных расходов,  которые определяются
   в соответствии с указанной статьей.
      Общее определение расходов,  уменьшающих  полученные  доходы  в
   целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
      Статьей 272 НК РФ  определен  порядок  признания  расходов  при
   использовании налогоплательщиком метода начисления.
      В течение отчетного (налогового) периода  налогоплательщики  на
   основании  первичных  документов фиксируют в налоговом учете суммы
   понесенных расходов,  затем в соответствии с положениями главы  25
   НК  РФ  формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода,
   уменьшающая  для  исчисления  налогооблагаемой   базы   полученные
   доходы.
      В целях  формирования  налоговой  базы  отчетного  (налогового)
   периода расходы на производство и реализацию подразделяются на:
      - прямые;
      - косвенные.
      Состав прямых расходов определен ст. 318 НК РФ.
      Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов входят:
      - материальные   затраты,   определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
      - расходы на оплату труда персонала,  участвующего  в  процессе
   производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
      - суммы единого социального налога,  начисленного на  указанные
   суммы расходов на оплату труда;
      - суммы  начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      Таким образом,  перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318
   НК РФ, является закрытым.
      При определении расходов на амортизацию,  относящихся к  прямым
   расходам,  следует  учесть,  что  к подобным расходам не относятся
   суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым,
   в частности, для управления организацией.
      Сумма прямых расходов,  осуществленных в  отчетном  (налоговом)
   периоде,  будет   уменьшать   доходы   от   реализации   отчетного
   (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых
   на  остатки  незавершенного  производства,  готовой  продукции  на
   складе и  отгруженной,  но  не  реализованной  в  данном  отчетном
   периоде продукции.
      То есть при определении налоговой базы  отчетного  (налогового)
   периода  полученные  доходы  могут  быть уменьшены только на сумму
   прямых  расходов,  которые  относятся  к  реализованной  продукции
   (работам, услугам).
      Порядок распределения суммы прямых  расходов  зависит  от  вида
   деятельности организации. Методы распределения прямых расходов для
   организаций,  выполняющих работы и оказывающих  услуги,  определен
   ст. 319 НК РФ.
      Статьей 319   НК   РФ   определено,   что    налогоплательщики,
   деятельность   которых  связана  с  выполнением  работ  (оказанием
   услуг),  распределяют  сумму   прямых   расходов      на   остатки
   незавершенного  производства  пропорционально  доле  незавершенных
   (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов
   на  выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в
   течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
      На основании  изложенного выше суммы начисленной амортизации по
   объектам основных средств (зданий) могут  быть  учтены  для  целей
   налогообложения  прибыли в составе прямых расходов в той части,  в
   которой относятся к указанным объектам  основных  средств  (частям
   основных  средств),  при  их  использовании  для выполнения работ,
   оказания услуг.
      Таким образом,   организации,   осуществляющей  различные  виды
   деятельности,  необходимо  в  целях  налогового  учета  произвести
   выделение   основных   средств,   используемых   при  производстве
   продукции (работ, услуг) в рамках этих видов деятельности.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин